中小企业财务审计的措施

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一、中小企业的特点及相应的财务审计问题

（一）所有者与经营者统一

大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业，它的所有者不多，通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务，具有很大的决策权。中小企业管理者权力集中，他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄，仅是把财务审计当成一项例行公事，或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动，只是迫于法律要求才进行的，他就很难通过审计以全新的视角看待自己，提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合，使一些审计需要的重要材料数据难以得到，审计效果大打折扣。中小企业所有者和管理者利益高度相关，或者就是同一人，他出于自身利益的考虑，为了规避税收，可能会指使会计人员采取舞弊手段，增加财务报表误报和漏报的风险。

（二）会计记录简单，信息不完整

中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是，因其规模、人力、物力有限，只雇佣很少的人单独从事会计记录业务，录用的会计人员专业素质比较低，缺乏充分的理论知识和实践经验，没有正确编制提交财务报表的能力，会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息，经济业务的会计处理也不及时。这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完整风险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代，审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。

(三)会计信息失真

一方面中小企业财力有限，聘用的会计素质低，会计人员由于自身业务水平的限制，不能正确处理会计信息，对一些会计凭证的填写不规范，不准确，导致财务混乱，会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税，故意指使会计人员采用种种舞弊手段，而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系，在账务处理上听从业主，导致会计监督失去作用，弄虚作假的事情常有发生；兼职会计不参与企业的生产经营活动，根据业主提供的凭据做账，在做账过程中任凭业主支配。会计信息是财务审计验证的主要对象，会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的，提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真，存在徇私舞弊行为，审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论，致使审计人员已无法履行其职责，这会加大会增加财务审计的难度，提高审计风险。

（四）有限的内部控制

中小型企业出资结构单一，在初创阶段，都是业主作为决策者，决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单，通常难以实施适当的职责分离，可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试，而主要依赖实质性测试程序，如函证、分析性复核等，导致对内控制度的评价多流于形式，程序简单，范围也受到限制。

（五）持续经营问题

小企业对机会的利用反应非常快，但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大，抵御风险的能力很低，小企业普遍很脆弱，生命周期受到质疑。而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性，审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度，导致了审计风险。

二、对策

（一）加强管理者的审计意识

通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通，让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求，对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处，披露薄弱环节，解决存在的问题，堵塞漏洞，还能审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性，使其主动配合审计。

（二）加强会计制度建设，提高会计信息的完整性和真实性

会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度，对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注，采取措施加快资金回笼，防止资金的流失造成损失；同时要严格遵守国家法律法规和有关规定，强化监督机制，要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任；督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高业务能力，掌握单位的经营情况，提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律意识。

（三）完善内部审计制度

企业内部的会计信息，主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料，它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。内部审计一方面可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务，充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础，保证其取得的成果的前提是可靠的。

（四）完善财务审计程序

中小型企业虽然内部控制制度薄弱，雇员分工不明，岗位设置重叠。但对某些关键领域，企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要，还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中，审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制，如果没有，审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候，要以分析性测试作为补充，通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较，以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中，改进审计方法，创新审计技术，以扩大审计覆盖面，提高工作效率；采用统计抽样和判断抽样相结合的方法，以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。

（五）出具审计报告时态度谨慎企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象，如：无法偿还到期债务；濒临破产；主要财务指标恶化等，一旦出现这些迹象，就要提高警惕；当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面，审计人员绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是，如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的，那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。

三、结论

中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义，出具一份行之有效的中小企业财务审计报告，对于规范中小企业发展，满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。