院校财务审计的控制点

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一、高校内部财务审计信息化的现状

（一）传统的手工审计方式和审计电算化并存。现阶段，计算机已经成为内部财务审计的必备工具，但在实际操作中却没有充分发挥出应有的效率，审计人员通常只是从财务部门将财务数据拷贝下来后运用Excel对数据进行汇总分析，再花大量的时间审查纸质的会计凭证和会计账簿，收集审计证据，编制审计工作底稿，出具审计报告。计算机在很大程度上只发挥了辅助审计功能，在对被审计对象的计算机操作系统进行测试和检验，利用计算机对财务数据资料进行分析处理等更高层次的审计电算化应用上相对滞后。

（二）现有的审计软件和财务软件不相容。由于我国高校内部审计信息化比财务管理信息化起步要晚，目前投入市场的针对高校内部审计的成熟软件仍然缺乏，适合高校内部审计特点的财务审计、经济责任审计等软件尚未有效普及。同时，在现有的财务软件设计中大多没有考虑专用的审计软件接口，由于不能和被审计对象的会计电算化系统链接，直接获取审计所需信息，使得在财务软件中嵌入适时跟踪监控的审计程序难以实现，审计软件的数据采集及其功能的发挥受到很大的制约。

（三）复合型审计人才缺乏。信息化环境下，高校内部财务审计工作对象从传统的纸质账目变成了种类繁多的电子数据，审计手段从手工审计升级为计算机辅助审计，审计人员由于计算机应用水平不高，缺乏深层次的系统设计、程序编译检测技能，已不能满足内部审计信息化建设和发展的需要，既掌握会计、审计知识，又掌握较深计算机知识的复合型人才十分缺乏。

二、信息化环境下高校内部财务审计的关键控制点

（一）注重内部控制制度的评审。内部控制制度评审是高校内部财务审计的核心基础，良好的内部控制将有利于会计信息的安全与完整，并保证系统所提供信息的真实和可靠。实行会计电算化后，会计核算和财务管理的分工与手工条件下有了很大的不同，对内部控制制度的要求也相应发生了变化，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。审计人员可以通过与相关财务人员进行座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等办法了解系统的内部控制，对内部控制的健全性和合理性进行评价，若内部控制制度存在不合理、不健全或执行乏力，则必须实施详细全面的审计并予以提示，从而降低风险。

（二）确保相关财务数据的真实完整。进行内部财务审计时，审计人员首先通过计算机对会计电算化系统中的数据进行采集，再通过数据接口转换到审计软件中，形成内部审计人员可以运用和操作的审计数据，财务数据的真实完整是分析审计数据及出具审计工作底稿的保障，它不仅取决于会计人员输入资料的准确性，还取决于计算机系统的处理和控制功能。内部审计人员在审计过程中一方面要对财务原始数据和凭证、账簿、报表等有关资料的真实完整性进行审查，看有无虚假数据，另一方面也不能忽视对财务软件的处理和控制功能、数据处理的流程、软件维护的关注。

（三）对计算机系统的监控和测试。高校内部财务审计不仅要利用计算机作为审计手段,还要把计算机信息系统作为审计的对象。内部审计人员在进行财务审计时，应当对电算化会计信息系统的安全可靠程度进行检查，包括：使用的会计软件是否符合有关的标准，会计信息系统使用的设备是否能满足需要，是否具有自检、自行校验的功能，设备是否专用等。如果会计系统的程序存在错误，系统就会按给定的程序以同样错误的方法去处理所有有关的会计事项，其后果的严重性将远远超过手工操作系统造成的差错。

（四）保障财务和审计资料的安全性。在信息化条件下，计算机机内文件的安全保护、备份和恢复变得非常重要。由于数据资料存放介质为硬盘等磁性介质，新记录有可能把原有的信息覆盖掉，使得审计人员对业务数据变化的中间过程无法了解，造成可视审计踪迹减少，导致审计线索中断。为了保障财务和审计资料的安全性，只有经过授权批准的人员才能接触系统的硬件、软件、数据文件及系统文档资料。

（五）加强审计人员的继续教育工作。随着高校会计核算和财务管理信息系统逐步与国际接轨，高校应当注重审计人员的继续教育工作，加快对审计人员知识结构的更新。另外，由于高校现有的审计工作人员基本上以会计、审计专业为主，精通计算机操作的人员少，为更好地适应信息化，还必须加强对审计人员的计算机专业培训和深造，保证计算机在审计实务中得到广泛、有效的应用。

三、信息化条件下高校内部财务审计的发展趋势

（一）制定适合高校的标准化计算机内部财务审计规范。高校内部财务审计的对象是校内有关部门和人员，审计部门可以在学校内部财务制度的基础上，通过定义与被审计对象的标准接口来规范和细化审计行为，制定出一套易于操作的高校标准化计算机内部财务审计规范，充分发挥计算机辅助审计的优势。值得注意的是，由于审计本身是一种复杂的行为，在制定标准时要保持一定的灵活性，审计部门在按照标准化的审计流程完成审计之后，要对审计过程进行评价，如果审计过程存在效率不高等问题，则应当进行检查并做出相应调整。

（二）构建全方位的计算机审计软件平台。为了使财务系统和审计系统能方便地实时联网，以便进行事中审计监督，高校在条件许可的情况下，应该构建全方位的计算机审计软件平台。一是审计项目管理子系统，通过该系统对审计组成员进行分工，灵活安排审计进度，将审计工作由原来的个体性很强的工作方式转变成为群体化的工作方式。二是财务数据查询子系统，要能将财务数据通过数据接口转换为审计查询的数据，使审计人员可以随时查询、分析财务数据。三是财经审计法律法规查询子系统，其功能是输入、检索、查询、浏览及打印在审计过程中需要的各种法律、法规、政策、制度等适用性文件，并具备网上升级功能。四是审计公文管理子系统，便于处理各项目审计过程中的文件。