小议一条鞭法承前启后的意义

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自古以来，每一个朝代的变更替换莫不与赋税有关，赋税与社会的政治和经济紧密相连。综观史册，轻徭薄赋政策的运行，使得国家昌盛、人民富蔗、社会进步与发展，相继出现了“文景之治”、“贞观之治”、“洪武之治”、“康乾盛世”。明于治国的政治家把治理赋税当成了“治国安邦”的关键政策，防止赋税成为人民灾难的渊蔽。其中，以唐代的两税法、明朝的一条鞭法、清朝的摊丁入亩较为成功。立足现实，以史为鉴，以下将展述明朝的一条鞭法，探讨其经验与教训。

一、“一条鞭法”产生的背景

（一）政治腐败，财政危机严重

明初，因元末战乱，人口逃亡，田园荒芜，户籍地籍混乱，赋税来源困难，政府编制黄册和鱼鳞册（黄册以户为主，掌握纳税户；鱼鳞册掌握地籍情况），扩大和稳定了税源基础。但行至明中期，皇帝不理朝政，官宦专权，皇室糜费，大量修建宫殿及陵墓。军队大量募兵，国家财政每年的军饷开支急剧增加，军费数额越来越大。由于财政支出巨大，而财政收入得不到增长，国家财政亏空长期存在并不断增长。

（二）土地兼并严重，人民流亡

明中期，皇帝、王公、宦官抢占民田，建置庄田，土地兼并活动愈演愈烈。这些宦官、权贵的田庄一方面任意压榨、格杀庄佃，一方面通过优免或隐占而逃避税收。田赋收入的减收带来了严重的财政危机。大量的自耕农民离开了土地，无法从事正常的农业生产，农业经济出现了严重萎缩局面，不少地方出现了抛荒现象。

（三）赋税、徭役和地租加重

黄册和鱼鳞册到了中期，因官吏与豪滑奸民相互勾结，久不登造赋役册籍，篡改图册，富豪奸民通过贿赂以避重役，赋役册籍遭到破坏，赋役征收出现了混乱状况。赋役制度的破坏，使财政亏空严重，为补充亏空，明朝便广开聚敛之门，课征杂敛不断增加。伴随着土地兼并而出现的赋役不均，政府把失额田的赋税摊派给农民，农民既要负担地主增收的税粮，又要分摊政府的失额田赋，所受的剥削更加沉重了。

（四）阶级矛盾日益加剧，人民起义持续不断

明中期，沉重的剥削和徭役，使阶级矛盾日益激化，农民起义斗争多于前。工商业者及市民与封建政府的矛盾也逐步激化，政府为满足日益庞大的费用，加重了对城市工商业的掠夺，致使都市居民和工商业者的反抗斗争也开始出现。

（五）工商业的发展

汉唐以后人头税的废除，使得封建国家对农民的人身控制进一步松弛。明中期，商品经济日益发达和活跃，从事工商业的人越来越多，资本主义的萌芽也在这时候产生了，在一定程度上促进了货币的流通，力役形式开始转变。（明初的赋役制度是赋和役分别征收的，赋以土地为对象征收，按田亩计算；役以人为对象征收，分为按丁和按户征收两种。在征收内容上主要是征收实物和劳役。这种赋役制度在商品经济极不发达的当时是比较合理的，但到明朝中期时社会经济状况有所变化，一方面大量田地迅速向地主手中集中，另一方面商品经济在迅速发展，带来土地管理体制的变化。）

二、“一条鞭法”的基本内容与意义

（一）具体内容

公元1578年，张居正时任内阁首辅，他认为，国家田赋减少的原因是“豪强兼并，赋役不均，花分诡寄，偏累小民”（《明史•记事本末》卷六十一《江陵柄政》）。“豪民有田不赋，贫民曲输为累，民穷逃亡，故田额顿减”。为了抑制兼并，均平赋役，他下令清丈全国土地。在清丈土地的基础上，公元1581年张居正在全国推行新税制——一条鞭法。

一条鞭法的内容据《明史•食货志》记载：“一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为金募。力差，则计其工食之费，量为增减；银差，则计交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留、供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。”

一条鞭法的目的是化繁为简、平均赋役，其具体内容有：

1.赋役合并。即把原来的里甲、均徭、杂役等名目繁多的徭役合并在一起征收，并将部分丁役负担摊入田亩之中，把过去按户丁出办的徭役，改为据丁数和田粮数摊派，并入田赋的夏、秋二税一起征收。

2.田赋征银。由地方官征收，田赋中除了苏、松、杭、嘉、湖等地仍收“本色”供皇室、官僚食用外（一条鞭法施行以前，仍然规定一夏税秋粮为本色），其余一律折收银两。差役中的力差也全改为缴纳代役银，官府收银后自行雇役。

3.量地计丁。即征税的依据为土地和人丁。部分丁役摊入土地征收，分摊的比例各地不一，但丁役摊入田亩的倾向是一致的。

4.赋役银由地方官直接征收。赋役统一交银，轻便易结存和运输。赋役的征收，由地方官直接管理，废除了原来通过粮长、里长办理的办法。

5.正杂统筹。正税和杂税、额办与派办、力差与银差等，均按田地、定额均摊。

（二）解析“一条鞭法”的意义

一条鞭法的施行，改变了当时极端混乱、严重不均的赋役制度。它减轻了农民的不合理赋役负担，限制了胥吏的舞弊，特别是取消了苛重的力差，使农民有较多时间从事农业生产。一条鞭法按亩征收的特质使政府的财政负担大部份的从农民身上转移到大地主身上，大地主成为了赋税的主要来源，农民的负担减少，自然推动生产力。一条鞭法之最大特色为役归于地，一些商人、手工业者无田则无须履行赋役，结果“逐末者千金而手不沾一役”；一条鞭法适应了社会发展趋势，松弛了传统的人身依附关系，税收开始转为以资产计征，使赋税负担趋于合理；一条鞭法明文规定，税以银征收,从此银的流通便有了法律的根据,促进了货币流通的发展，史书称“太仓粟可支十年，冏寺积金，至四百余万”；—条鞭法是中国田赋制度史上继唐代两税法之后的又一次重大改革。它简化了赋役的项目和征收手续，使赋役合一，并出现了“摊丁入亩”的趋势。后来清代的地丁合一制度就是一条鞭法的运用和发展。

我们理解一条鞭法的社会经济意义还应从两个重要的方面看，一是南北社会经济背景的差异，特别从明代中期以后，由于在国际贸易中大量银元的流入，引起的南方社会经济变动，是一条鞭法得以在南方迅速推广的社会背景；二是透过一条鞭法的赋役征收制度所体现出来的社会各层的关系及其利益冲突，从中可以了解政府与人民、富户与贫民之间关系的许多真相。

总之，一条鞭法的赋役制度，它即上承了唐宋的两税法，又下启了清代的“摊丁入亩”制，改变了历代赋与役平行的征收形式，统一了役法，简化了赋税制度，是我国封建社会赋役史上的一件大事。它在一定程度上抑制了豪强的势力，减轻了农民的一些负担，松弛了对农民的控制，有利于生产的发展。赋税统一征银是商品经济发展的结果，反过来又促进了商品经济的发展，有利于资本主义萌芽的产生与发展。

（三）“一条鞭法”的局限性

张居正推行一条鞭法的目的，主观上还是为了怎样更好地从农民身上掠夺更多的财富，因此他并没有也不可能减轻农民的负担。其改革赋役的局限性在于两方面，一是社会本身的痼疾，二是赋役改革自身的弊病。从社会方面看，改革取缔了贵族特权，因此，皇亲国戚、宦官采取种种手段转嫁、逃避赋役，甚至阻挠改革的施行，限制了一条鞭法的积极作用。从赋役改革自身看，有以下几点不足：

1.一条鞭法无征收税额总额的规定。他只是把嘉靖以来的各种加派固定下来并使之合法化，剥削依然很重。

2.一条鞭法计亩征银，虽是一种进步，但百姓在这换成白银的过程中不可避免受商人的盘剥，钱贵粮贱，受剥削的总是贫苦百姓，这必然加重人民的赋税负担。

3.一条鞭法的实行是以整顿财政、增加税收为目的的，它并不是一种减税政策，因此从制度上没有保证封建国家不继续加重人民的负担。实际上，赋役合并后，杂役仍在征收，虽为一条鞭，但编外有编，农民的负担又加重了。

4.一条鞭法的赋役合一是不彻底的。它将各种随田起征的赋役合并征收，手续固然简便，但纳税人无从确切知道所纳何税，弊病百出。另外，一条鞭法没有彻底废除丁银。《明史》卷七中记载：“如有丁无粮者，编为下户，仍纳丁银。”

由于一条鞭法计亩征银损害了大地主的利益，加上其改革执行得不彻底，出现偏差，改革十余年后，趋于紊乱，农民的负担也日益加重，因此，张居正死后，改革的措施逐渐被破坏了。

三、“一条鞭法”对当前农村税费改革的启示

农业税作为一种在农村征收，来源于农业并由农民直接承担的税赋，已在中国存续了2600年之久，期间共经历了五次大的调整和变化。但不管什么调整，历史上农业税制变化的趋势是由繁到简，无论形式多变、名称多变却未改变农业税作为国家主要税种和收入来源的地位和作用，“皇粮国税”一直是农民天经地义必须缴纳的。2006年，我国全面取消农业税，这在历史上是一大神话。

“一条鞭法”和目前进行的农村税费改革均属于并税除费，按亩计税式的改革，有很多的共性。回顾“一条鞭法”从实行到失败的历史，我认为，农村税费改革应注意以下的问题：

（一）注意避免不合理收费的存在

并税除费的改革往往发生于杂费丛生的特定历史时期，改革本身是为了清除杂费、简化手续，但也可能将减免的临时杂派并入常税，固化了不合理收费的存在。

（二）解决农村基层的相关利益问题

实行并税除费，关键在于能够妥善处理好农村基层利益的问题。“一条鞭法”最终失败的原因，在于农村基层的利益关系调整跟不上，即并税后，一旦有新的名堂，又会在向农民收费，而忽略杂费已并入税收的事实。农业税取消后，我国乡村两级的财政收入大大减少了，加上财政转移支付滞后，导致乡村基层机制的运行面临困难，加重了地方的财政危机和债务危机。因此，我们要防止乡镇对于现实的财政缺口，而巧立名目进行各种收费。

（三）注意并税除费改革的差异

张居正的“一条鞭法”，打击的是人少地多的豪强，受惠的是人多地少的农民，有利于农村生产力的更好发展。而我们现在面临的情况是城镇人多地少，边远乡村则是人少地多，同是农户，因土地的多少不同，按亩计税造成的税负差异可能带来新的不稳定因素。

因此，参照“一条鞭法”的历史经验，对我国现行的农村税费改革还有很多的问题有待于探讨解决，我们应将农村问题作为整个国民收入分配关系的关键部分来考虑，才能求得农村的长治久安，社会的和谐建设。

四、“一条鞭法”对当前税费改革的借鉴

（一）治赋应与治政相结合

张居正认为吏治腐败是弊政的根源，因此他于公元1573年颁布实施“考成法”，加强对各地官员进行监督考察。与此同时，他还大力精简机构，载汰冗官，对贪官污吏坚决惩处，用人上，唯才是举。张居正“治政与治税相结合”思想的另一体现就是严法制。他兼施并用行政手段和法律手段全面清丈土地，堵塞税粮漏洞，促使负担均平。如为保证清丈顺利进行，官吏认真执行命令，曾下令：“各该巡抚丈田均粮，但有执违阻扰，不分宗室、军、民，据法奏来重处。”

我国正在全面推行的农村税费改革实际上是中央政府、地方政府、农民三方利益关系的调整，我们不能单纯地就费而谈税，必须把税费改革与政府职能改革紧紧联系在一起。按照发展社会主义市场经济的要求，转变政府职能，精简机构，推进村民自治，中央政府必须加强对地方政府的领导和监督，要使中央的政策真正地落在实处，促使地方政府规范管理，建立地方公共财政。加快制定关于农民负担和农村税费征管的法律，靠制度规范农村分配行为。界定政府、农民的权利和义务，约束双方的行为，农民依法纳税、依法享有纳税人的权利，政府依法行政，在农村形成一套科学的体现民主法治的管理农村财政与财务新机制。

（二）强化赋税征管，节约开支，不增设新税

张居正从社会经济的发展和政府财务不足的根本症结方面确定改革的步骤和重点，在实施上采取较为稳重的办法，从收支两方面着手，收入上不增设新税，强化赋税征管，疏通财源。除此之外，还降低了供给标准，控制贵族特权，力求缩减皇室费用，裁减外戚恩赏等。

在税费改革的同时，我们必须完善各种配套改革，精减地方政府机构。改革农村教育布局，合理配置教育资源，精简和优化教师队伍，节约教育经费；改革干部人事考核标准，减少“政绩工程”的投入；改革城市就业体制，清除一切歧视农民的政策，给予农民在劳务市场上平等就业的机会等。当然这些配套改革不仅要着眼于支出方面，更要围绕收入多做文章，多方面增加农民的纯收入，推动农村经济的稳定发展。

（三）吸取教训，防止农民负担反弹

明清之际的著名思想家黄宗羲在总结历史经验，探索国道得失的过程中，提出了“有积累莫返之害”的观点，即他认为历史上的每改革一次税制，赋税就加重一次，这就形成积重难返。张居正的一条鞭法虽取得了一定的成效，但在他过世之后，为解决财政缺口问题，其改革措施多被废除，矿监税监遍扰天下，赋税常例尽被破坏，“征榷之使急于星火、搜括之命密如牛毛。”

2006年，我国全面取消农业税后，与税费改革前相比，农民的负担减少了1200多亿元。但我们要走出“积累莫返之害”，还必须注意以下几个问题：

一是税收刚性，现在税费改革，往往是变昔日随意性强的“人收费”为强制性的“法收税”，农民负担的“弹性”变为“刚性”。这种改变的确能有效降低农民的负担，但它也为我们提出了几个问题:如何在长期内使老百姓的负担合理化。特别是实行税费以后，地方财政往往形成一定的收支缺口，为弥补这种收支缺口，地方政府可能将来仍收取费。因此，税收刚性可能导致在纳税的基础上，农民又得缴费，负担依旧甚至可能加重。

二是乡村财政的新旧缺口。目前我国乡村两级财政负债累累，而且在税费改革后，乡镇财政失衡更加严重，还债更加困难。如果乡村财政新旧缺口这个问题处理不好，仍会可能摊派到农民身上。

以上问题，我们应认真对待，妥善处理，科学合理的确定地方政府的事权和财权，建立完善的转移支付制度，确保地方政府能正常的运转财政需要。同时，还要建立健全农民负担监督管理机制，制定相关的农民负担法律法规，靠制度长期有效的防止农民负担反弹。