论企业财务改造工程

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摘要：本文首先指出我国企业进行财务再造的必要性，进而提出了财务再造工程的目标，最后根据我国的实际情况，论述了财务再造工程的内容。

关键字：财务再造；财务

企业再造理论是20世纪后20年最重要的管理理论创新之一，意指通过企业各种业务重组的方式，对企业现有的资源进行整合，最终达到提高效率的目的。1993年，美国哈默教授等著的《再造企业——工商管理革命宣言》中认为，企业再造是“为了在衡量绩效的关键指标上取得显著改善，从根本上重新思考、彻底改变业务流程”。在企业再造中，财务再造具有十分重要的地位。所谓财务再造，是对财务管理过程和财务决策体制进行重塑，以提高财务运作效率。企业财务再造对于提高我国企业的运作效率，建立和完善现代企业制度具有十分重要的现实意义。

一、我国企业进行财务再造的必要性

改革开放20多年来，我国企业的财务管理取得了突飞猛进的发展，现已初步建立了以《企业财务通则》为核心，以企业内部管理办法为补充的财务管理体系。然而在实践中，仍有为数不少的企业对现财的观念和技术不甚了解，对财务管理在企业发展中的重要作用和地位认识不够，从而影响和制约了企业的发展壮大。

我国企业财务管理存在的弊端，主要表现为以下两个方面。首先，理财观念淡薄。在一些企业经营者的头脑里，财务就等于记账和报销，完全忽视了财务的决策职能。在事关企业生死存亡的投资决策中，往往凭领导经验进行决策；财务制度不健全、不规范、不科学，甚至存在较大漏洞。其次，企业财务管理职能单一。传统财务管理的内容和方式都比较简单，在迅速变化的国内、国际市场上，企业的财务部门要担负起资本融通、投资决策、成本控制等职能，尚存在一些差距。

我国已经加入WTO与国际经济接轨，融入国际经济一体化是必然趋势，因此，学习借鉴西方发达国家的财务管理的思想和方法，也是时展的必然要求。实施企业财务再造工程，进行全方位的企业财务创新，是我国建立健全现代企业制度的迫切要求。

二、财务再造工程的目标

企业财务再造是一项系统工程，其基本目标是提高企业财务管理的效率，从而提高企业整体的运作效率。具体而言，包括以下几个方面：

第一，优化财务体制。坚持国家财政与企业财务分流，国家宏观财务控制与微观企业财务工程再造相结合，明确国有企业的投资主体和国有股权所有者的人格化代表，强化企业的财务主体地位。这是我国从计划经济体制到市场经济体制的转轨过程中特有的任务，具有复杂性和长期性的特点。

第二，重构企业财务工作流程，健全财务机制。大型国有企业可考虑把筹资职能进行专门化，设立专门筹资机构，负责筹资的决策分析、筹资计划及其实施、日常管理等工作。应该建立和完善企业内部决策支持系统、专家咨询系统和内部协调系统，建立健全科学投资决策体系，提高投资效率。通过国家政策和企业内部机制，在分配和积累两个方面进行科学决策，保证企业健康协调发展。

第三，通过财务再造增强企业的抗风险能力。在市场经济环境下，企业外部环境始终处于变动之中，要求企业必须具有较强的环境适应能力和抵御风险能力。增强企业抵御风险能力：一是对未来的企业外部环境特别是财务环境的变化进行预测分析，并制定相应的财务对策。二是企业应该主业突出，切忌盲目投资，在此基础上贯彻“一业为主，多种经营”的方针，以规避风险。三是要重视人力资源的开发、投资、激励和保护，重视无形资产的投资和保护，不断进行技术创新，提高企业核心能力以获得超额利润。

第四，通过在职培训和继续教育等方式，切实提高企业财务人员的整体素质。没有业务精通、勤勉敬业的财务人员，就没有财务再造的成功。当然，提高财务人员的素质，首先必须强化企业财务领导人的业务教育和责任教育，这是财务再造工程的重要目标之一。

三、财务再造工程的内容

财务再造工程，不仅涉及到企业内部财务的重新构造，也涉及到与企业内部财务密切相关的外部金融市场、资本市场体制，其核心内容是宏观体制与企业微观财务体制的协调一致。具体来讲主要包括下列内容。

1．企业融资机制的再造。我国国有企业原有的融资渠道狭窄，依赖国家财政和银行贷款，由于所有者虚位，融资成本观念淡薄，融资效益较差。因此，再造健康的融资机制不仅要健全国家金融体制，完善商业银行的管理，不断建立健全资本市场的各项功能，更要明确企业的产权关系，健全企业法人治理结构，使资金能够在社会再生产的价值链中有序快速健康流动。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决议》（以下简称《决议》）明确指出：①大力发展资本和其他要素市场。积极推进资本市场的改革开放和稳定发展，扩大直接融资。建立多层次资本市场体系，完善资本市场结构，丰富资本市场产品。规范和发展主板市场，推进风险投资和创业板市场建设。积极拓展债券市场，完善和规范发行程序，扩大公司债券发行规模。大力发展机构投资者，拓宽合规资金入市渠道。建立统一互联的证券市场，完善交易、登记和结算体系。加快发展土地、技术、劳动力等要素市场。规范发展产权交易。积极发展财产、人身保险和再保险市场。稳步发展期货市场。②建立健全现代产权制度。产权是所有制的核心和主要内容，包括物权、债权、股权和知识产权等各类财产权。建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度，有利于维护公有财产权，巩固公有制经济的主体地位；有利于保护私有财产权，促进非公有制经济发展；有利于各类资本的流动和重组，推动混合所有制经济发展；有利于增强企业和公众创业创新的动力，形成良好的信用基础和市场秩序。这是完善基本经济制度的内在要求，是构建现代企业制度的重要基础。要依法保护各类产权，健全产权交易规则和监管制度，推动产权有序流转，保障所有市场主体的平等法律地位和发展权利。③完善公司法人治理结构。按照现代企业制度要求，规范公司股东会、董事会、监事会和经营管理者的权责，完善企业领导人员的聘任制度。股东会决定董事会和监事会成员，董事会选择经营管理者，经营管理者行使用人权，并形成权力机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的制衡机制。

2．企业投资机制再造。我国国有企业投资机制的主要问题是科学投资决策机制未形成，投资效益差，缺乏责任机制等，并且存在地方政府强迫兼并亏损企业等问题。投资机制再造既涉及到企业外部环境的改变，也需要内部环境的改良。从外部环境来讲，主要包括：取消企业经理人员委派制，大力培育和发展企业家市场，提高企业家的综合素质；建立健全有效的监督体系，包括资本市场、银行对企业的监督和股东、独立董事等对企业的监督。内部环境的改良主要包括健全会计信息系统，提高对外部环境变动的研究、预测和分析，提高企业内部决策支持系统的功能，加强企业内部的财务监督、内部控制，强化投资责任等。《决议》指出：深化投资体制改革。进一步确立企业的投资主体地位，实行谁投资、谁决策、谁收益、谁承担风险。国家只审批关系经济安全、影响环境资源、涉及整体布局的重大项目和政府投资项目及限制类项目，其他项目由审批制改为备案制，由投资主体自行决策，依法办理用地、资源、环保、安全等许可手续。对必须审批的项目，要合理划分中央和地方权限，扩大大型企业集团投资决策权，完善咨询论证制度，减少环节，提高效率。健全政府投资决策和项目法人约束机制。国家主要通过规划和政策指导、信息以及规范市场准入，引导社会投资方向，抑制无序竞争和盲目重复建设。

3．收益分配机制再造。当前我国国有企业收益分配方面存在的问题，主要是分配不公，即国有股、法人股与个人股东分配收益受到不公正待遇，分配政策既不连贯，也没有体现企业的长远发展战略，现金分红和送配转股无章可循，收益确认不够稳健，无法体现国有资本的保值和增值。更为重要的一点是，在分配机制上，没有体现企业家和核心管理、技术人员的价值，缺乏诸如年薪制、期股等激励手段。收益分配机制的再造意味着对收益分配格局进行规范。首先，政府要在深化改革、推进政企分开方面采取积极措施。其次，要建设公平合法的企业约束机制，完善税费法律法规，以利于企业公平竞争。第三，对于基础建设和关键产业的企业，进行适当保护，对竞争性和非竞争性企业进行区别对待。收益分配格局的规范化有利于确保国有企业的资本规模保持一个适当的增长速度，确保国有资本对国民经济命脉产业的控制能力。《决议》指出：推进收入分配制度改革。完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度，坚持效率优先、兼顾公平，各种生产要素按贡献参与分配。整顿和规范分配秩序，加大收入分配调节力度，重视解决部分社会成员收入差距过分扩大问题。以共同富裕为目标，扩大中等收入者比重，提高低收入者收入水平，调节过高收入，取缔非法收入。

4．提高企业的赢利能力和偿债能力。这是我国国有企业财务再造工程中必须着重考虑的问题。赢利能力与偿债能力存在一定的矛盾，财务管理应作好二者的协调。在实际操作中，牺牲流动性来换取赢利水平提高，结果可能给企业带来较大风险；但若片面追求较高流动性，可能导致每股盈利水平下降。通过财务再造，应该使企业在维持一定偿债能力的前提下努力提高赢利能力，以利于企业健康发展。

5．规范企业财务信息披露机制，坚持稳健性和真实性。当前我国国有企业的利润计量不稳健、利润虚假比较严重，存在较为严重的欺诈现象。要从根本上改变这种状况，必须进行财务再造。一是要改革现行财务、会计制度，扩大稳健原则在企业财务会计中的运用范围和标准；二是加快会计师事务所的改制步伐，强化注册会计师的审计责任和风险意识，使他们从严执业，减少假帐的生存空间；三是强化会计法规对企业领导人的约束力，使造假行为面临严厉制裁。国家应加强对会计信息质量的监管力度，强化企业管理当局和其他相关者对会计信息真实性所负的法律责任，有利于国有企业的长远健康发展。