企业综合经济会计研究论文

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中国企业家应具备什么样的会计观念，这成其为一个独立的话题吗？

在传统意识中，会计部门固然是经济实体组织管理机构中的一个必要组成部分，但虽说缺了不行，作用也不过是帐房而已、管家而已。企业家与会计师之间的关系，不过是签字盖章批条子的单向指令关系。这样的传统落后观念，近几年已经有了很大转变，但仍然比较普遍存在着。本文将此问题单独提出并从三个方面展开分析，意在阐明，当今企业家应具备的现代会计观念，应是一个完整的观念架构体系。

企业会计体系观念

传统意识中，会计就是算帐报销，将已经发生的经济业务做过程中的支出控制和事后的核算总结。这种认识产生自中国不发达的封闭经济和计划经济。殊不知，即使以国际上传统的企业会计体系观念看，这种观念也是大大落后的，更不要说与现代企业会计观念的差距。

传统的企业会计体系观念下，认为企业会计体系由五个分支组成：（1）财务会计，主要功能是对外报告企业的财务状况和经营业绩。（2）管理会计，主要功能是对内部管理者提供支持管理决策的信息。（3）成本会计，其功能具有二重性：一是财务会计提供成本信息，以合理确定存货价值及计算损益，二是为管理会计提供决策分析中的基础信息。（4）税务会计，主要功能是依据税法计提税金，订立税务规划。（5）内部审计，主要功能是维护企业会计体系的客观性和安全性。

从八十年代后期起，随着商科技化和经济国际化的迅速推进，引起企业会计体系在两个方向上的拓展，并产生了两个新的组成分支：（6）会计信息系统，这是电子计算机应用于会计的结果。值得强调的一点是，计算机应用于会计，直接结果是人工操作过程的电算化，但并不仅限于此。更重要的是促使会计信息更加体系化，一些在手工操作下不可能做到、甚至不可能想到的信息生成和功能，在计算机条件下成为现实（譬如复杂的可行性分析和决策控制方案比较）。（7）国际会议，这是经济国际化体现在企业会计的结果。由于涉外经济业务的发展，企业在国际贸易和国际资本交易中不得不面对多种货币计价，不得不关心跨国性会计规则和合融市场法规。

现代企业会计体系由七个分支组成，企业家应具备这样的会计体系观念。

会计信息用户观念

法律意义上的企业组织，可以有独资、合伙、公司等多种制度形态。企业的投资人可以是境内个人和法人，也可以是境外个人和法人，对不同类型的企业来说，会计信息的用户群体了自然不同。

在我国，传统意识中会计信息是封闭的，会计信息只对"上"报送给政府财政和税收管理机关，报送给上级主管机关。而对企业内部来说，会计信息服务于管理决策的作用极低，更提不到为其他用户服务。

在市场经济条件下，应当不断强化企业家的会计信息用户观念。这里有两面层含义：

一是明确企业会计信息的用户群体。不同类型的企业，其会计信息用户群体是不同的，如公司制企业的会计信息用户最为广泛，包括股东、贷款人、金融机构、税务机关、客户、政府机关、社会团体以及潜在的投资人。二是明确企业会计信息为用户服务的观念。必要的信息服务是企业应当对外界提供的各种服务之一。关系到企业的社会形象。用户有权利得到法律规定范围内的企业会计信息，甚至有权利因为不能及时得到会计信息或受到不公正会信息的误导而对企业提出诉讼。

会计系统的管理功能观念

会计系统的管理功能观念，实质上即对企业家与会计师之间关系的认识，对会计系统在企业管理中角色功能的认识。传统意识中，会计师在企业管理体系中是一个被动性角色：消极地坐等经济业务责任报送会计凭证，接受会计部门之间的单据传递，按照规则编报有限的财务报表信息，等待管理者及其他用户向自己提出信息需求。

八十年代后期起，美国管理会计领域发生的变化，对于我们理解会计师功能观念很有启发。新变化概括起来体现在以下几个方面：（1）会计界多年来几乎是财务会计唱独角戏的格局已经有所改变，以作业成本会计和作业成本管理（abc和abm）为标志，成本和管理会计不再仅限于计算产品成本、计量企业营利能力和评价业绩这样一些事后事项，而是迅速扩展向支持作业控制和战略规则。（2）更加强调会计信息的时效性和详细性，从而管理者的判断能够更加有的放矢，更快地发出指令，员工能够更快地得到信息反馈，以加快业绩改进速率。（3）会计师由被动型角色向主动型角色转变，即不仅限于消极地按规定报送会计报表，或等着用户提出要求后才提供会计信息服务，而是积极主动地开发会计信息系统，在报送常规会计住处满足用户信息需求的同时，积极开发管理者尚未想到而又有效用的会计信息，在企业管理中发挥更积极的作用。上述变化，显然会对企业中的会计系统的管理功能观念带来新的转变。

在企业管理机构的职能行使中，会计系统是一个有特殊功能的管理分支。从我国当前状况看，会计师自身应当更新观念，企业家也需要调整传统的会计观念。由此，企业会计系统才可能在企业管理和发展中发挥出其应当具备而尚未完全显示出来的管理功能。