循环经济企业会计核算研究

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摘要：循环经济发展模式很大程度影响并改变着经济增长的方式，同时也影响和改变着现代企业管理思路和运行模式.以企业会计信息系统中的绩效系统构建为出发点，提出有关循环经济会计核算体系的构建原则和运行流程的设计，以期为地方企业的核算管理提供有效的信息系统支持，更好地促进企业的发展和环保意识的加强.

关键词：循环经济；会计绩效；运行流程

循环经济是通过自然的循环机制，对企业生产活动中产生的废弃物进行控制，使不同企业经济体间形成资源共享和废弃物反复利用的循环机制.这种生态产业链的良性循环，是以清洁生产和绿色工业为导向的新型经济形态，是绿色低碳循环发展经济体系的基石.循环经济企业在信息化环境下进行会计管理工作，不仅仅是传统的资金运动或价值运动，还应根据企业经营环境和会计管理运作环境的变迁，扩展其他的内容.这就需要循环经济企业管理系统构建相对应的会计信息系统，尤其是企业会计绩效信息系统的构建.

1循环经济企业会计绩效信息系统的内涵

会计的大环境决定着会计信息系统的发展趋势，随着国际间贸易发展的不断深化，中国经济发展环境越来越开放，在这样一个开放的环境中，中国企业的竞争对手已不局限于国内市场，还有来自于国际市场的竞争，对于市场竞争而言已无区别.循环经济就是在这样一种环境中产生的新兴经济形态，它的经济思想具有一定的开放性，决定了循环经济的社会模式也是开放的.也就决定着循环经济企业会计绩效信息系统的开放性.企业管理信息系统在开放性的环境中，功能和管理的需要是多层次的.从结构上讲，企业管理信息系统是一个嵌套的概念，系统中的若干管理活动可以看做是子系统，因此可以将企业管理信息系统层层进行分解.从内容上看，循环经济企业会计绩效信息系统涉及五个方面信息管理，具体由自然资源再循环利用信息，企业循环经济法律法规执行信息，企业生态环境活动影响信息，企业生态环境责任信息和企业循环经济会计政策信息等五类信息构成相对应的管理子系统.[1]在这个系统中，循环经济企业在不同层次的管理需求中对会计绩效信息的需求一致.会计工作的性质决定着会计信息系统的内容由会计信息对象、会计信息方法和会计信息目标三个要素构成的，无论是传统环境下还是信息环境下，会计信息对象都没有太大变化，变化的只是对资金运动的管理手段、方式和范围，如生态环境管理知识或流程.对于会计信息方法，传统条件下已形成较为完整的方法体系，在循环经济环境下同样适用，比如会计决策原理、会计控制原理等，所不同的是要将信息技术与传统方法结合起来，充分利用信息化手段提高各种管理方法的使用技能和效果.在企业管理工作中，会计作为重要的组成部分，对于会计信息目标而言，企业管理工作的目标是提高企业的经济效益；循环经济会计信息系统提出的目标是提高社会效益，即促使企业更好地满足社会需要，为社会成员创造福利，使人民生活得更好，其最终的结果还是扩大了企业的经济效益.在目标上与传统的企业信息目标的区别是，前者是把整个社会、自然效益作为提高企业经济效益的基础，看重的是共赢作为企业会计信息目标；而后者只在乎企业经济效益的提高，甚至是以破坏性使用自然资源和生态环境为代价追求到的最大化的经济利益[2]，这是由传统的经济本质决定的.所以，循环经济会计信息系统的目标与企业管理的目标没有本质不同，都是为企业管理服务，并且为实现企业的社会效益和经济效益的协调发展，所不同的是利用不同的信息方法来实现最终目标.这三个要素是不能单独构成循环经济企业会计绩效信息系统，只有相互依存和相互作用，构成一个完整的系统，才使得循环经济企业绩效信息系统的正常运行.循环经济企业会计绩效信息系统，虽然处于初建阶段，但是，其发展本身的复杂性及其相关技术进步的跳跃性，决定了它的综合性.循环经济企业会计绩效信息系统运行本身，就是一个综合性问题，它既涉及传统的经济问题，又涉及自然资源永续利用和生态环境自身净化能力等自然科学领域、社会科学领域的诸多问题.而且，循环经济会计对象的综合性和复杂性，并非传统会计理论、程序和方法所能应对的，因此，还要借用自然资源经济学、生态经济学、发展经济学、环境经济学、传统经济学、管理学、数学、信息论、控制论、哲学、社会学等学科的理论和方法.为了维护循环经济企业会计绩效信息系统有效运行，仅有企业会计人员参与是不够的，还需要专业技术人员、环境保护人员、企业管理人员的协作、支持和共同努力.这都强调了循环经济企业会计绩效信息系统需要全面性和整体性的构建.

2循环经济企业会计绩效信息系统的构建原则

随着人们环境意识加强，企业传统的会计信息管理模式已经开始制约其经营发展.因此，循环经济企业会计绩效信息系统作为会计信息系统的一个子系统，为了能更好的为信息使用者收集、分类、汇总和报告循环经济会计信息，势必要规范其构建的原则.否则，即使循环经济企业绩效信息系统构建完成，也无法保障其有效运行.所以，循环经济企业会计绩效信息系统应具有的三个原则.2.1以循环经济思想作为基本指导原则.传统经济与循环经济的差异在于观念上的不同，传统观念对自然生态环境的理解是建立在以人类为中心的观念上的，认为自然界是附属于人类的.而实际地球整体的自然资源和生态环境是一个大系统，人类社会的经济系统只是其中的一个子系统.传统消费观念推崇的是高消费、负债消费、超前消费等，循环经济消费观念是要建立节约型社会；传统经济生产观念是大量消耗自然资源和大量废弃边角材料，循环经济生产观念是自然资源的减量化使用和回收再利用.因此，为了提高企业可持续发展的能力，会计自然不例外的也要努力寻求自己能够解决的方法，理应追求人与自然的和谐共生共存，这在中国共产党的报告中更是把“和谐共生”的理念放在国家经济发展的突出位置中，提升为“中华民族永续发展的千年大计”.以循环经济思想作为指导原则，是成功构建循环经济企业绩效信息系统的基础.2.2对会计信息系统循序渐进地继承与创新的原则.会计因环境的变迁和用户的需求不断的推陈出新，催生了循环经济会计的产生和发展，同时，循环经济会计也在实践中不断的演变.实务中，传统会计的许多理论和方法不断经过人们的认识和实践检验，逐渐在新经济环境中找到合理的结果.循环经济会计基础理论框架中的许多内容，是沿用了传统会计大部分基础理论，也是其基本原理，并指导着循环经济会计未来实践的发展.在会计变革的发展趋势中，会计信息化手段和相关理论不断丰富着企业管理的内涵，提升着企业管理的水平.从适应和促进循环经济发展的角度出发，对于阻碍循环经济发展的理论方面的限制或者实际操作上的制约，都可以被放宽或者突破[3].这就需要对会计信息系统进行创新，要在实践中及时总结成功经验和失败教训，不断的提高构建循环经济企业绩效信息系统的认识，继而从实践中总结出适合循环经济发展的会计理论，并进一步接受实践的验证.循序渐进地构建循环经济企业会计绩效信息系统，从解决循环经济发展面临的有关会计信息需求出发，找到切实可行的办法，从而形成一套科学的、符合循环经济发展的会计信息系统理论与方法的体系.2.3注重调查研究，遵循效益成本原则.对于循环经济会计理论的研究要密切联系实际，无管是对传统会计理论的继承，还是对其创新，依据都只能是来自于实践，并且还要经受实践的检验[4].理论研究脱离实际和闭门造车，只能是一种人力、物力和时间的浪费.对于具体的循环经济会计主体更应注重现场调查.对于循环经济会计理性的认识，只能源于对其亲身接触和了解.实务中，某一特定企业主体如何反应循环经济行为的财务影响，就是一个十分复杂和没有先例可以借鉴的棘手问题.例如，中石化股份有限公司是特大型石油石化企业，是年加工原油300多百万桶的耗能大户.该企业发展循环经济行为有提升水的再循环利用率，将生产中的取水量2013年同比减少1.19%，其中炼油方面通过污水回收、雨水回收、现场查漏等举措，全年累计节水263万吨，工业用水重复利用率已达97%；对资源高效的利用和循环再利用的推进，一方面推动了副产品的综合利用，另一方面也帮助企业实现了低消耗、低排放、高效率的循环经济模式.所以，企业循环经济行为，不仅为其带来了直接的经济利益，还带来了巨大的自然资源减量化使用效益和生态环境保护效益.如果该企业把含油、含硫污水直接排放到附近河水或海水之中，或者把渣油及其他废料直接丢弃，其直接和间接的负面结果将是何等严重.只有企业如实全面反映其循环经济行为及其后果，才能使得包括政府部门在内的信息使用者，有可能作出合理的决策，也才能促进循环经济的发展.为了实现循环经济的目标，构建会计事项的业务处理程序和方法全过程的重要约束条件，就是必须坚持效益大于成本原则.正因为如此，循环经济企业会计信息使用的效益要大于编制和提供此信息的成本.在构建过程中，无论是在会计信息的收集、分类、汇总和报告的任何一个环节上（如确定信息的内容，或者选择信息处理程序和方法），还是在报告内容和模式设计中，都必须遵循效益和效率原则.这也是循环经济企业会计绩效系统构建的指导思想和最终目的之一.

3循环经济企业会计绩效信息系统运行流程的构建

循环经济企业会计绩效信息系统运行流程是一个复杂的系统工程，按信息载体不同，其运行过程与传统会计信息系统大致相同，分为三个基本环节，具体运行过程还有不同之处.3.1循环经济企业会计凭证环节.凭证环节是会计信息系统的起点，在循环经济会计中，这一环节主要功能是从业务流程和相关活动中采集数据，提供信息给下一个处理流程.这些数据主要包括企业发生与循环经济有关的事项和业务，是对企业自然资源循环利用率的财务影响，企业循环经济会计政策应用情况，企业生态环境活动对财务影响，以及企业生态环境法律法规执行绩效等会计信息.其数据的载体主要是凭证，根据核算流程要求对这些数据进行初次加工整理.在企业会计信息系统运行的流程中，这一环节在操作时，可能相对会简单一些，但并非不重要.对于循环经济企业的会计工作而言，会计凭证是循环经济企业的业务绩效信息的原始载体，也是对其会计绩效信息进行真实性检验的证明.为了使会计凭证环节管理功能发挥起来，就要遵循传统会计从“原始凭证→记账凭证”的程序，这是需要循环经济思想的支撑.并且还需要根据循环经济业务的实际情况，采用一些专门的核算形式进行信息管理，以待后续核算的需要.3.2循环经济企业会计账簿环节.此环节是会计账簿的核算管理.对于循环经济企业会计工作运行也是一样的，这一环节是信息再加工与存储的流程，这两部分既相互联系又彼此独立.具体操作时，要设立各种账簿进行管理，如总账、日记账、分类账和明细账等.在这一环节，信息核算管理的流程是，根据记账凭证和原始凭证分别登记各类账簿，其中，再加工信息部分对上一环节采集到数据的完整性进行检验；存储信息部分能够进行信息的传递、存储、查询等处理.在这一流程中反映出了循环经济活动中企业资金运动的全貌.但是，由于循环经济活动的特殊性，并非每项业务都能够纳入到复式记账的勾稽关系之中，为了保证循环经济企业会计信息的质量，需要采用一些专门的方法反映这些业务情况，以保证信息的全面性、完整性，需要在核算方法上实施具体的措施，主要是对非货币计量数据以及综合文字叙述的反映，这些内容在循环经济企业会计中占据重要地位，并且很大程度上影响着企业会计绩效信息的质量，所以，需要在此环节上要注意各类账簿管理层次的设置.3.3循环经济企业会计报告环节.会计报告环节是会计信息系统的最终目标，这一环节是信息输出的流程，输出的内容、形式、频率、接受对象、安全保证等要素对企业财务管理功能的及时、有效地发挥很重要.此环节的内在体系结构应该完整，指标出处清楚且计算准确.对于循环经济企业会计绩效信息系统对信息的输出提出了更高的要求，只有把需求看做信息报告的服务对象，关注信息输出的被认可度，才能设计出合理的会计报告流程.上述三个环节中，企业在循环经济中的会计行为信息，是反映业务处理流程发生的实际和将要发展的趋势的绩效表现，原始经济信息输入会计信息系统中，其中的大多数信息在会计凭证环节被采集、加工处理；但也有一些信息，如影响企业会计工作的非财务信息，这类信息大多不经过这一环节，而是直接纳入最后的报告环节进行信息管理.会计信息系统的流程实际上是财务报告流程，它是以记账凭证、账簿为依据，编制信息服务需求者.从数据处理的角度看，会计信息处理流程是对数据核算和信息生成进行的有序组织，这个过程分为若干部分，每一部分都有各自的处理任务，相互联系、相互配合，为共同的目标所服务，整个流程形成会计活动的有机整体，共同构成了循环经济企业会计绩效信息系统这一完整的信息处理流程[5].从价值创造角度看，循环经济企业会计绩效信息系统的运行过程，就是循环经济会计信息价值的增值过程.对于循环经济企业，这一过程显得尤为重要，循环经济企业在经营运行中形成大量的业务信息，这些信息经过多次有目的的加工后，提供给企业的管理者，企业管理者利用这些信息对企业经营管理进行计划、控制和评价，实现企业的管理目标.整个流程起到了一种桥梁作用，这样的设计思想、数据采集的效率、加工的正确性和有效性，都直接影响到企业管理活动的质量和效率，进而对循环经济业务的有效运转和组织的效益目标产生深远影响.这个增值过程，不仅是企业业务价值增值的体现，也是企业会计绩效信息价值增值的体现.

参考文献：

[1]敬采云.企业循环经济会计理论研究[M].北京：中国经济出版社，2013：131.

[2]潘自强.发展循环经济会计的相关探讨[J].财会月刊，2011，（8）：9.

[3]王珍.循环经济与会计理论创新[M].北京：知识产权出版社，2012：89.

[4]裴勋.财务管理理论与实践的风险管理研究[J].生产力研究，2012，（7）：247.

[5]王凡林，蔡立新.信息化会计管理研究[M].北京：经济科学出版社，2007：72.

作者:董滢 单位:兰州文理学