循环经济下资源型企业绿色会计探讨

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摘要：发展循环经济战略是基于我国经济社会飞速发展后，资源环境所受的破坏愈发严重的背景下提出的，它对企业资源节约活动的要求日益提高，尤其是对环境有着直接影响的资源型企业。这就要求资源型企业必须改变传统会计的核算理念，引入绿色会计的观念，并用绿色会计的核算方法披露企业相关的财务信息和绩效信息。

关键词：循环经济；资源型企业；绿色会计；信息披露

我国经济社会已经历了飞速的发展，但经济增长模式却依然表现为高能耗、高污染、低效能，以至于环境污染严重，资源消耗过快，特别是资源型企业对环境的破坏更加明显。根据我国循环经济战略的部署，资源型企业应将资源环境活动纳入企业整个生产经营活动中，相应的会计核算也需要从传统会计过渡到绿色会计，披露绿色会计信息，以此反映和监督企业资源环境活动责任，提高我国经济运行效率与效益。

一、资源型企业实施绿色会计的意义

资源型企业是通过占有自然资源，以自然资源开发为主，后续加工为辅，并利用区域内存在的自然条件，依靠资源的消耗实现成长的企业的统称。资源型企业对资源有很强的依赖性，在资源开发、加工和利用的过程中往往不会考虑对环境的影响，从而生态环境造成了很大的破坏性，因此资源型企业实施绿色会计具有重要的意义。

(一)提升企业内部管理能力

目前大多数资源型企业，由于技术欠缺、企业社会责任不足等原因，往往以牺牲生态环境为代价，借以降低生产成本，扩大经营范围，提升企业效益。然而，这就造成了企业的发展需求与环境补偿能力缺乏之间形成了矛盾。对于企业自身来说，为提升企业内部管理能力，就必须遵守相关法律法规、加大环保方面的投入、提高资源使用效率，通过绿色会计披露企业经营和财务状况，企业管理者可以发掘企业潜在的能力，同时降低企业成本和社会成本。

(二)适应当代社会的环保理念

当前绿色消费观念逐步深入人心，人们开始要求企业披露相关环保方面的信息。传统会计的披露对象一般是企业资金活动，这些资金活动往往只和企业的生产经营相关，体现的是会计货币计量的功能，而绿色会计除了能披露与企业资金运动相关内容外，还需要披露企业生产活动对自然环境所造成的影响，资源的循环利用，以及由环境问题带来的影响企业财务以及绩效的事件。

(三)有利于企业科学发展

首先，传统会计在核算上的不完善，造成相关利益者不了解资源型企业资源活动的具体状况和现象，绿色会计的实施可以减少这方面的问题，有效的避免了信息失真、决策失误等情况。其次，由于能源开采、设备、运输、人工等是资源型企业成本的核心，而绿色会计某些新型指标的运用能调节这方面的内容，最后，使用绿色会计可以响应政府建设节约型社会的号召，提升企业经济效益和社会声誉。

二、资源型企业绿色会计信息披露的内容

资源型企业绿色会计信息披露的内容应包括企业的绿色财务信息和企业的绿色绩效两部分，绿色财务信息为主，绿色绩效为辅。

(一)绿色财务信息

1.绿色资产

绿色资产是指企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有并能对其进行有效控制，通过对其持有或使用以获得直接或间接经济利益的资源环境。资源型企业的绿色资产可分为基础资源资产和环境资源资产两类，基础资源资产是人类生存必不可少的自然资源，包括土地、能源、矿藏、生物性资产、空气、水等；环境资源资产主要是指人类生存的生态环境资源，例如土地生态环境资源、森林生态环境资源、海洋生态环境资源、大气生态环境资源等。

2.绿色负债

绿色负债是指企业对过度消耗或浪费的资源进行弥补或对已破坏的环境进行修复所需要的资金。与传统会计中的负债相比，其具有以下特点：一是绿色负债的形式是一种损失，类型较为单一，主要与环境破坏有关；二是绿色负债是一种强制执行的义务，依据是国家相关的资源环境保护法律法规；三是在大多数情况下绿色负债难以准确地计算，只能进行估计，若一项绿色负债产生的原因、时间能够基本确定，金额能够准确计量，就可以使用绿色会计的方法进行核算并在报表中披露，反之，该项债务应作为企业的或有绿色债务，在附注中予以披露。

3.绿色成本/绿色费用

绿色成本是指企业以对资源的损耗和环境的破坏负责的原则，为对资源环境造成的影响而采取相应措施的成本和执行资源环境目标所付出的其他成本。资源型企业的绿色成本包括：自然资源耗减成本；废弃物利用成本；污染物排放减少的成本；绿色采购成本；环境管理成本；资源环境治理成本；补偿资源环境损失成本等。对于资源型企业来说，绿色成本核算十分重要，为了使环境资源能循环利用，环境破坏降到最低，就必须对绿色成本加以控制，以尽可能低的绿色成本换取环境资源的高效利用。

4.绿色收入

绿色收入是指对环保进行投资而获得收益，包括企业形象的提升与社会知名度的扩大。绿色收入的确认应符合以下条件：一是能否引起企业当期的净利润增加，并增加净资产；二是绿色收入产生的原因是否由于保护资源环境和治理污染后产生的；三是绿色收入的表现形式是否是资产的增加和负债的减少，或是资产减少数额的减少或费用发生额的降低。

(二)绿色绩效

1.环境保护法律法规的执行情况

资源型企业与环境保护法律法规相关的绿色绩效信息披露的主要内容有：节能节水工作是否达到规定的要求；节能降耗设备的更新改造与管理情况是否完成；废弃物与废旧资源综合利用情况是否完成；环保制度的执行情况；污染源整治情况；排污费用的交纳情况；环境保护目标责任制的落实和执行情况；参与或承担的污染集中控制情况；排污申报登记情况。

2.资源环境保护和改善情况

资源型企业与资源环境保护和改善情相关情况的绿色绩效信息披露的主要内容有：资源环境质量指标的达标率；污染治理情况；污染物回收利用情况；企业绿化率以及应承担的社会绿化责任；推行循环经济的情况；其他污染治理措施和事项。

3.资源环境损失情况

资源型企业与资源环境损失情况相关的绿色绩效信息披露的主要内容有：资源环境的耗用量；发生的污染事故情况；污染物排放情况；危险材物品主要是化学类物品的使用和保管情况；其他损害资源环境的有关事项。

三、资源型企业绿色会计信息披露的方式

(一)财务信息的披露方式

使用传统的资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注的方式披露和资源环境问题相关的财务因素，可以较为全面地考虑资源环境影响下的财务状况和经营成果，具体方式有：一是不单独揭示其财务影响，而是将其列入相关报表中；二是将和资源环境有关的财务信息以会计科目的方式列入资产负债表和利润表中，资产负债表中披露将用于环境保护和排污处理的资产、环保问题引起的资产减损以及用于环保的准备金和负债用的会计科目，利润表中列入将环境收入和环境费用作为会计科目，现金流量表中例如反映环境方面的现金收支的专门项目。

(二)绿色绩效的披露方式

1.利用信息披露工具加以披露

将绿色绩效的内容分散到财务信息披露的工具中加以揭示，可在半年报或者年报中加以披露，这种做法操作简单，但是由于绿色绩效的内容被分散，，利益相关者很难对企业的绿色绩效有直观的了解，失去了全面和完整性，也增加了管理上的困难。

2.编制专门的绿色绩效报告

编制专门的绿色绩效报告，这样可以避免企业绿色绩效的内容被分散的缺点，使得披露的内容能形成完整的体系，从而更能满足利益相关者对企业的绿色绩效信息的需求。专门编制的绿色报告可以用文字或表格的方式表述，同时适用多方面需要，还可以对绿色报告进行绿色审计，提高绿色绩效报告的可信度。总之，在循环经济的大背景下，在资源型企业中推行绿色会计，披露绿色会计信息势在必行，当然发展绿色会计是一个漫长的过程，目前相关研究还不够成熟，不能一蹴而就，应科学结合我国的国情，理论结合实践，推进绿色会计在我国的发展。

作者:孙晓鸣 单位:杭州联创投资管理有限公司

参考文献：

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