循环经济税收研究论文

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建设节约型社会，大力发展循环经济，是贯彻落实科学发展观的内在要求，也是实现我国经济社会可持续发展的必然选择。日前，财政部税政司有关负责人表示:财政部门将进一步运用税收政策，着力促进资源节约和环境保护，切实支持建设节约型社会和发展循环经济。

已出台的相关政策措施税收调节涉及国民经济和社会发展的方方面面。促进资源节约和环境保护是税收政策支持建设节约型社会和发展循环经济的主要着力点。税政司有关负责人介绍，我国现行税制体系已设立了一些侧重于资源节约和环境保护的税种。比如，资源税是以不可再生资源一一矿产为征税对象的，开征资源税有利于抑制对矿产资源的滥采滥挖和掠夺性开采，有利于保护矿产资源，促进合理开发和有效利用。再如，为了限制损害环境产品的生产和消费，国家将高能耗、不可再生以及不利于环境保护的消费品如鞭炮、焰火、汽油、柴油等商品纳入消费税的征税范围。此外，还开征了耕地占用税，对占用耕地建房及从事其它非农业建设的行为实施税收调节，这对抑制乱占滥用耕地，促进合理利用耕地资源和保护农用耕地，起到了积极的作用。

根据党中央、国务院关于转变经济增长方式的重要指示精神，近些年来，财政部和国家税务总局认真研究和出台了一系列税收政策措施，努力从生产、流通、消费等领域全面实施调控，以达到防治污染、保护环境和有效利用资源的目的。这位负责人将这些政策措施概括为:一一在鼓励废物、废气和废料综合利用方面:一是对利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，在五年内减征或者免征企业所得税。二是对企业生产原料中掺有不少于30%的煤砰石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税。三是对企业以“三剩物”和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。四是对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策;对综合利用煤砰石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。五是对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。

一一在减少污染排放物方面:一是对含铅汽油与无铅汽油分别按0.28元/升和0.20元/升的税率征收消费税。二是对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。三是对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。

一一在鼓励清洁生产方面:一是内资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术改造项目，其所需国产设备投资的40%，可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免;企业环保设备投资符合条件的，也比照这一规定执行。二是对列人《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品，如安全、高效的农药原药新品种、废气、废液、废渣综合利用、环保检测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及检测和治理技术、防护林工程、荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。

一一在鼓励使用先进环保产品方面:将一些高科技环保设备，如排气量为5.9升及以上的天然气发动机、风力发电设备及零部件、用于造纸工业中污水处理的碱回收锅炉等，列入了进

口商品税则暂定税率。调整，十分复杂，也十分敏感。因此，在促进环境保护和资源节约方面，当前重点是完善现行税制和制定一些有针对性的税收政策。

开征环境税和将排污费改征税收目前时机不成熟

针对最近一些专家学者开征环境税和将排污费改征税收的建议，这位负责人评论说，将排污费改为税收，从理论上看虽然具有一定合理性，但实际操作难度很大。排污费的征收技术性很强，需要大量专业技术人员亲临现场，对企业排放的各种污染物进行分析和计量。我国现行的“纳税人自主申报、税务机关重点稽查”的税收征管模式，并不能适应这种需要。因为排污企业容易为逃避税收而瞒报、少报污染物排放量，而税务机关事后稽查又很难取得可靠的凭据(如废气已经飘散、污水已经流走等)，从而形成大量的税收漏洞，给税法的规范性、严肃性造成负面影响。综合考虑，目前将排污费改为税收的条件尚不成熟。至于开征环境税，不仅涉及到我国现行税收制度和企业整体税负的调整，也涉及到各地区经济利益和整个财政体制的调整，十分复杂，也十分敏感。因此，在促进环境保护和资源节约方面，当前重点是完善现行税制和制定一些有针对性的税收政策。运用税收政策支持资源节约和环境保护的总体思路

关于今后一段时期，财政部在运用税收政策支持资源节约和环境保护方面的打算，这位负责人指出，财政作为国家重要的宏观调控职能部门，对支持建设节约型社会和发展循环经济责无旁贷，也大有可为。目前，财政部正在抓紧研究如何进一步运用税收政策，促进资源节约利用和环境保护。总的思路:一是在新一轮税制改革中充分体现环境保护的要求。如适当扩大消费税、资源税的征税范围，调整税额税率，改变计征办法等。二是制定一些有针对性的税收政策，多管齐下，有促有抑。一方面，鼓励那些保护环境、节约资源的经济活动健康发展，另一方面，限制那些损害环境、浪费资源的经济活动，努力促进以尽可能少的资源消耗、尽可能少的废物排放、尽可能小的环境代价，取得最大的经济产出，实现经济、环境和社会效益相统一，建设资源节约型和环境友好型社会。