市场经济会计监督论文

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摘要：众所周知，会计监督重要，但是我国目前存在着会计工作基础薄弱、会计工作流程不固定、传达信息与事实不符等现象，因此必须对症下药。文章针对这些问题，从完善立法、加大执法力度和普法宣传，形成良好的法制环境；提高企业整体管理水平，改善企业内部环境；提高会计人员业务素质和职业道德，以及当前会计改革中实施会计委派制度和国库集中支付制的一些不足等方面提出了自己的观点。

关键词：会计监督;法律;职业道德;改革

随着我国生产力和国内大规模经济建设的逐渐提升，新时代经济浪潮的来临和各国之间贸易的逐步深入交流，会计行业也在逐渐紧跟步伐，慢慢改进，由先前的单纯核算提升到经营管理工作上来，能够发挥会计行业优势的范围也越来越大，会计业的专业性也有很高的要求。而在会计行业中作为主要活动人的各环节参与者、中间人士对于信息的获取需求不断增大，表现在不仅要求速度还要求质量，因此，会计监管工作就显得更为重要了。下面笔者就对我国会计监督的一些认识、看法进行简要的讨论。

一、会计监督

（一）含义。会计监督的主要行为人是指被授权的有特殊资格（或者说有特殊地位和职位）的职业人员，按照会计行业制定的重要的规章制度，依据法律规定的流程、法度，对于正在进行的特定的经济活动以及其中所涉及的资金运动进行充满综合性、全面性、连续性、及时性的监督和监管，以使各项有关经济活动的合法性和合理性得到保证，同时也使贯穿其中的会计信息的相关性、可靠性和可比性得到保障，从而实现可以使经济活动各项效益性得到提高的目的。（二）分类。会计监督分为内部监督和外部监督。外部监督又可分为国家和社会两个不同的层面。

二、会计监督的必要性和重要性

（一）会计监督的必要性。1.规章制度的要求。《会计法》是会计监督工作顺利执行必须遵守的重要法则。其中对于会计监督和会计控制制度方面做了大篇幅的说明，并且就前者的方面作了许多重要的规定，包含单位在内的会计监督制度、会计监督工作中相关人员的职责、对违法行为的检举、会计工作如何进行社会监督的有关事项、会计工作如何进行国家监督等五个方面做了深刻的阐述，并且推出了具体措施针对健全会计监督体系。《内部会计控制规范—基本规范》由财政部颁发，其中针对内部会计进度控制提出了明确的规定：“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员负责内部控制的贯彻实施。”这表明国家已经在开始进行会计监督的法制化进程。2.会计管理环境形势要求。随着时间的前进，新一轮的经济浪潮带来的经济成果越来越显著。特别是现在正处于新旧交替之际，会计行业发挥作用的范围越来越广阔，环境由此也更加复杂多变，随之人们的思想观念也变化迅速。在此过程中不免会出现一些不合格的现象，例如从事经济活动的主体单位内部管理薄弱、一些新类型的经济犯罪等等。要想彻底解决这些新型的犯罪案件，只有严格执法还是不够的，必须要分析起因，才能从根部杜绝。而其中会计监管就是其中需要重点注意的环节。3.经济前景发展要求。回顾近几年，我们在经济全球化的浪潮中不断奋进，取得了很好的进展，这些变化不仅表现在一个个令人惊叹的数字上，更加体现在我们的日常生活中。但在经济快速发展的过程中，我们也要注意那些新出现的问题，这几年中经常提到的腐败问题就是一个重要的方面。而建立一个严格而高效的会计监督体制就是杜绝腐败问题的一个重要举措。（二）会计监督的必要性。1.杜绝国有资产流失。国有产业在我国的企业构成中占据重要部分，在最近几年的经济贸易活动中，国有资产流失的问题值得重点重视。而流失问题的两个主要方向，一是流失的数额不断扩大，而造成流失的方式也是多种多样，犯罪行为得不到及时遏制。另一方面由于国有资产的特殊性，监管行为很难严格进行，也就很难处罚。因此，对国有资产加强监管是当前的重中之重。2.严格处罚偷税漏税。税收是国家对社会财富进行分配再分配的重要部分，也是公益事业建设项目和基础建设项目的经济来源。当前，在我国偷税漏税的现象十分普遍，因此这个方面也是需要会计监督的一个大方向。3.确保会计信息的可信度。由于经济活动越来越频繁，其中有关活动的记录也越来越多，信息的流通也相对来说越来越快。因此不可避免信息的可信度会有问题。特别是上市公司中还会出现造假现象。这种信息失真问题给社会各界造成了困扰，引起了社会大众的急切关注。如果信息的可信度可用度都得不到保证，经济生活将会很大程度受到影响。所以只有通过会计监督保证了信息可行度，防止信息失真，我们的经济生活才能井然有序地进行。总之，有效的会计监督可以维护良好的会计工作秩序，促进会计管理事业的健康发展；可以维护经济秩序，推动经济建设健康发展；可以提高会计信息质量，促进资源合理配置；可以维护国家财经法纪，促使国家财税管理目标与任务的实现；可以通过提高会计信息质量，促进金融及其他经济风险的防范和化解；可以规范会计工作，促进与国际惯例的协调；可以在一定程度上遏制经济腐败的发生。

三、当前我国会计监督的现状及原因分析

会计监督是根据法律法规，赋予特别会计机构和会计从业人员行使监管的权利，对于特定主体的经济行为进行监管，它是我国经济活动监管体系中的重要手段。人们对于这一监管一直存在希望，希望它可以修正经济活动中的不法行为。但是结果并不如人意，会计监管的作用一直没有发挥出来。特别是现如今的经济浪潮下，也客观要求会计监管的力度要加大，效力要加强。然而现实的发展却打破了这一美好想象，整体情况呈现出低效率和弱化势态。那么造成这种局面的原因是什么呢？笔者从以下几方面来谈谈自己的认识：（一）会计法制化不健全当前，“内部人控制”现象在我国现存的国有企业中大部分都存在，所以才会导致上面所提到的国有资产流失和不能保证信息可信度的问题。而这也恰恰反映了在经济活动会计监督方面的弱势现象。追究其中的原因和目前正在快速转变的企业体制是脱不了关系的———虽然我们常说“不破不立”，但正是在这新旧交替处才是问题出现最多的地方，旧的体制并未完全瓦解，新的体制还没有全面建立。而且企业也在浪潮中要重新站稳脚跟，自发的约束机制和管理机制还未正式建立，因此国有企业不仅缺少外部监督还缺少内部监督。“内部控制人”现象就是在此背景下产生。形成这种现象的原因有两个：（1）由于法制不健全，改革不配套，制度不完善，给造假作弊提供了可乘之机。（2）因为国有企业的特殊性，企业内的人员任免一般并不是竞争上岗，很大一部分是由上级官员亲自任免，甚至于薪资、奖金、福利也是上级官员的管控范围，在这种情况下，会计人员往往会根据领导的意图或在领导的直接授意下做假账，报虚账，提供不真实的会计信息，种种的情况推动造成了会计监督不足的形势。市场化的过程必然伴随着相关法律的建立，换句话说，市场化的过程就是法制化的过程。近些年来，《会计法》开始颁布并且执行，并在使用过程中不断修改，会计工作的正规流程也开始慢慢建立，但从目前的实际情况来看，基层会计人员有法不依，违规操作的现象十分严重，这种行为既损害了国家的利益、人民的利益，又扰乱了正常的经济秩序。然而这种违法行为大多数没有得到相应的处罚和制裁，一些人甚至受益非浅，而一些坚持原则的会计人员却受到排挤、打击和报复，这种情况不仅在很大程度上挫伤了遵纪守法人员的积极性，而且形成一种会计工作不良的反应，这也成了会计监督弱化的原因之一。（二）会计环境复杂，会计监督实行困难。1.企业内部环境对会计监督的影响。（1）企业管理水平的高低从一定程度上反映了其高层部门的领导能力和协调各方共同运作的能力。与企业的其他部门一样，会计监督也不是一个部门单独成事的，需要其他部门的配合。在现实生活中，大部分企业存在各部门协调不和谐，不能有效地完成工作的问题，使得会计监督工作不能有效地实施。（2）除管理水平之外，企业内部控制系统也是极为重要的。2.造假之风盛行给会计监督带来的困难。会计人员处于当前国企的尴尬氛围中，很难将内心的正义感全部表现出来，而且易受周围环境的影响变得人云亦云，这就是我们常见的“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。在领导的授意下他们不得不做假账，大量的失真会计信息就这样出现了，这样的情况下会计监督有名无实。3.会计人员素质普遍偏低，职业道德有待提高。会计人员素质低有两种情形：其一，由于会计人员虽然已经通过资格证考试，但是专业素养很低，且缺少分析当前经济活动流向和敏感度的分析，所以很容易造成会计工作失误。其二，会计人员的职业道德素质低，为个人利益而不顾国家的利益。由于他们的低素质，使他们没有能力或没有责任去做有效的会计监督，这致使会计监督落实不力。人是社会人，其行为既会受到法律的规范同时也会受到道德的约束。会计工作在经济生活中至关重要，因此对于从事此工作的人来说标准也很高，特别是职业道德部分。这种高要求是由会计工作所处的地位所决定，会计工作一般涉及各方利益。会计从业人员在进行重大工作时，对于相关原则和方法的取舍，可能会影响社会财富的再分配，会使一部分人受益也会使一部分产生损失，因此会计工作要求从业人员站在公平的立场去考量各方的利益，才能不导致造假的情况发生。但现实中，会计人员很多都不能做到这一点，他们为了自己的利益和小范围的利益，而损害了其他人的利益。因为他们不能公平、公正地对待利益各方，从而使会计监督更加弱化。

四、加强会计监督应采取的措施

鉴于上述我国现行会计监督中所存在的问题，谈几点笔者的看法：（一）完善立法、加大执法力度和普法宣传，形成良好的法制环境。法制包括立法、执法、守法三个方面。在当前全球经济一体化的进程中，我国市场经济的创建是一个极其漫长且复杂的过程，在此情势下，急切需要健全的法律体制来护航。同样的，会计监督工作的执行更加需要法律来构成其中不可或缺的一部分。《会计法》中写道：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”这就表明：会计核算和会计监督是会计的基本职能；会计监督必须依照法规进行；依法进行会计核算和会计监督，是会计人员的责任和权利。另又规定：“任何单位或个人不得以任何形式授意、指示、强令会计机构，会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告；任何单位和个人不得对以法履行职责，抵制本法规定行为的会计人员实行打击、报复。”杜绝有法不依，执法不严，违法不究的现象，真正给不法分子以有效的震慑力，笔者认为应该从三方面做起：（1）一定要保证执法的成功度，真正做到有法可依、执法必严，将法制的强制性体现得淋漓尽致，真正做到震慑违法人员。（2）对于那些因会计人员不按其意图而造假或提供不真实会计信息而打击报复会计人员的领导以从重处罚，以保障会计人员能依法行使自己的权利。（3）对会计人员要进行经常性的法制教育，不断让他们获得新的法制知识，并将其运用到工作中，形成一种良好的工作氛围。只有形成良好的法制工作氛围，会计监督工作才能高效进行，达到它本来的目的。（二）提高企业整体管理水平，改善企业内部环境。1.加强管理，明确职责。企业各部门应职责分明，目标明确，增强相互间的配合和协调能力。这是做好会计工作的前提，因为我们当今的社会是一个分工细化、协作化的社会，相互配合是完成工作的前提。2.领导重视完善制度。制定一套完善、行之有效的内部控制制度，离不开领导的重视和支持。领导应对会计管理给予足够的重视，进一步完善、健全企业的内部控制制度，而且也要保证制度能够高效有秩序地完成。内部控制中的监督既包括“会计监督”，也包括“对会计的监督”。特别是会计岗位的设置，要实行内部牵制制度，可以有效地防止各类违法案件的发生。从前几年获得的数据来看，只要岗位的任免布置得当，机构构成妥当，各个部门就能充分发挥自己的职能，各条线有条不紊地进行，总体的企业管理制度就比较健全，会计工作的各个流程也能实现，这对会计监督作用的发挥无疑是很有利的。（三）提高会计人员业务素质和职业道德。会计人员的教育培训应从两个方面进行，一方面是业务知识的学习培训，另一方面是政治素质也就是职业道德的教育。这两方面职业道德的教育更为重要，也更加艰难。因为业务不懂可以问，可以学，但是一心要伪造，唯一的只有靠法律来查处，但是单位千千万万，只靠执法部门的力度是远远不够的，因此职业道德教育就显得尤为重要。1.加强业务学习不断提高业务水平。会计人员素质低的一个方面就是其理论水平差，业务素质低。针对这一点，会计人员就应该加强理论学习，以提高其专业水平，以便有能力鉴别真伪，对会计信息有敏感度和基本的分析能力。这样会计监督工作才才能进行得如火如荼。2.扩充会计人员的知识结构，积极推进会计终身教育。由于经济是不断向前发展的，在这一发展过程中，就会出现许多新的经济业务。这些新的经济业务在会计工作中如何处理，就需要会计人员扩充自己的知识结构，以便使这些经济业务能及时准确地得到处理。由于经济的发展是不间断的，所以经济业务也是连续的。这就需要会计人员在进行会计工作时要不断地学习新知识，干到老学到老。只有这样才能适应会计工作，才能进行会计监督。3.加强会计人员的政治思想学习，树立高尚的职业道德。笔者认为，会计职业道德是会计从业人员身上必须具备的品质，它展示着这个会计行业的从业风气，更加影响着经济生活的正常进行，所以至关重要。会计人员与国家、会计人员与不同利益者会计人员相互之间的社会关系，社会道德规范都体现其中，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。首先对于会计职业道德，笔者认为最主要是“诚信”二字，诚信即诚实守信，它是中华民族的优良传统和美德，是会计职业道德的核心和灵魂，只有咬定“诚信”不放松，才能真正做好会计工作。从业人员把诚信放在什么位置，是否具有此种重要的品质，会直接影响会计信息的真实性和完整性。诚信主要体现于三个方面：一是会计核算内容要真实；二是对会计事业要忠诚。忠于国家、依法办事、严守制度、格尽职守，具有高度的责任心；三是为人处事要公正，要平等待人，把好财务收支关口。其次是树立四种观念。“四种观念”，一是爱岗敬业观念。这是做好会计工作的基本出发点；二是客观公正观念；三是法制观念。会计工作时、处处涉及执法守规的问题，会计人员应当以身作则、廉洁自律、树立自己良好的职业形象。四是奉献社会的观念，奉献社会是会计人员职业道德的最高要求，也是会计人员追求的最高境界。4.严把会计人员上岗资格关。会计人员上岗必须持有会计证，严禁无证上岗。会计证发放机关也要从实际出发，严格考查会计证申领人，使不合格的人员拿不到会计证。（四）建立完善的会计监督体系。企业内部监督、国家监督和社会监督组成了一个会计监督体系。只有这种三位一体的监督，才能最充分地发挥会计监督的职能作用。1.会计监督的国家层面是指财政审计机关根据国家法律和相关的规章制度对各主体或是各单位进行的经济活动进行有一定流程的监督。它可以有效地维护经济生活的秩序。会计监督的社会层面主要是指社会中介机构，如会计师事务所中的注册会计师，依照相关法律法规对于接受委托的主体或是单位进行审计活动并作出评价的一种监督形式。会计监督的内部监督是指一个经济主体或是单位为了达到保护内部资产、经营活动符合国家法律法规、有效提高经济活动效率、杜绝经营风险发生的目的，在本经济单位内使用的一系列相互联系而又相互制约的制度和方法，从《会计法》规定的单位内部会计监督的内容看，其本质是一种内部控制制度。2.三种层面的监督从区分性来看，国家监督和社会监督相对于内部监督来讲属于外部监督，这是很显然的。而从另一种角度来看，国家监督和社会监督相当于在内部监督之后进行了一次再监督。而且从国家监督和社会监督的共同性来看，两者的监督形式和监督结果都是受到法律规范的，都带有规范性，所以具有很大的权威。也正是由于这两种监督的存在才可以稳定保证各个经济主体的经济活动能够依法顺利进行，并且还可以补充内部监督的不足。从整体性来看，作为外部监督的国家监督和社会监督可以补充内部监督，同时也能在一定程上促进内部监督的充分开展，而相反单位内部会计监督的有序进行可为国家监督和社会监督提供重要保证。在当前的社会环境下，之所以要进行国家监督和社会监督，不仅在于这是当前我国社会主义市场经济的基石，更加因为它推动了经济单位内部会计监督的进行。总之，我们必须谨记要使会计监督工作能够在当前社会中发光发热，就应该要求社会监督与企业内部监督并驾齐驱，才能发挥监督的权威性和公正性。（五）关于会计委派制度和财政国库集中支付制探讨。1.会计委派制度是管理部门委派会计人员代表政府和产权部门凭借所有者的身份，监督国有单位或集体企业资产经营和财务会计情况。近年来，从全国已实施了会计委派制的地方和单位来看，会计委派制有四种形式：一是向行政事业单位直接派总会计师、财务总监或者是会计人员；二是对行政事业单位实行集中核算制度；三是向国有企业委派财务总监制度。四是向国有企业实行委派会计机构负责人或总会计师。这些被委派的会计人员的人事档案、职位任免、降级晋升、专业职称、工资奖励、福利等实行集中统一管理，并实行在单位之间定期轮岗制度。会计委派制的优点：实行会计委派制度，会计人员就有了相对独立的身份，其自身的经济利益与用人单位之间不再存在直接的联系；也有效地防止会计信息失真，维护所有者的利益。会计委派制的缺点：（1）会计委派制与现代企业制度总的来说是相悖的。（2）会计职能的发挥由于有会计委派制度而不能大展所长。会计的职能有核算、监督、预测、分析、决策，而反观会计委派制度却只会强调会计的监督职能，相对弱化了其他职能，最终造成会计委派的从业人员不能好好地融入其中，使会计这一领导的参谋没有了用武之地，不利于会计管理职能的发挥。2.国库集中支付制是将所有政府性财政资金集中存放到国库开设的单一账户，政府采购、城市基础设施项目、工资拨付等财政支出必须由该账户集中支付。每个预算单位则需在人民银行设立单一零余额账户，用于直接支付，记录财政预算资金的支出状况。同时，单位还在商业银行设立一个授权支付账户，用于零星开支。国库集中支付制的优点：制度试点以来，不仅大大缩短了资金在途时间，财政资金用途得到有效监管，而且也避免了资金被截留、挤占、挪用现象的发生。由于资金在未使用前停留在国库使国家财政资金使用效率得到了提高。国库集中支付制，这一改革只限于一部分单位，局限性很大，对私营企业也起不到有效的监控。因此它只能在一部分领域中实施,配合其他会计改革措施一并完成会计监督。但从总体上看，随着改革的不断深入完善，会计监督在我国的经济建设会越来越发挥其重要的作用。

综上所述，是笔者对我国会计监督的一些认识和看法，希望我国的会计监督能真正地发挥其职能作用，从而促进我国经济更好地发展。

参考文献：

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[4]周丽君.浅议会计监督及其运作要求.财经理论与实践，2001（7）

[5]刘长河.会计职业道德建设.北方经贸，2003（5）

作者:张小霞 单位:山西省水利厅农村水电及电气化发展局