铁路企业经济责任审计研究

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1铁路企业经济审计原则

经济责任审计是一项特殊的审计，与其他审计不同，审计对象是具有一定人、财、物权的企业主要负责人，具有特殊性和复杂性，不仅审计内容全面、审计时间间隔跨度长，而且对企业主要负责人的决策行为、经济责任进行确认和评价，事关被审计人的命运前途，审计意义重大。2015年12月中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》办法中明确指出对领导干部履行经济责任情况实施审计全覆盖，对经济责任审计工作发展具有重大意义，随着规范性文件的出台，经济责任审计将步入规范、深化、发展的新阶段。铁路总公司目前执行的经济责任审计原则是，为正确界定、评价领导人员经济责任，促进领导人员依法合规履行经济责任，以企业领导干部任职期间所在单位财务收支有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点检查领导人员守法、守纪、守规、尽责等情况，加强对领导干部行使权力的制约和监督，推进党风廉政建设和反腐败工作，促进企业健康发展。

2铁路企业经济责任审计现存的问题

2.1“先审后离”原则不能有效实施经济责任审计中的离任审计一般应当遵循“先审后离”的原则，但在铁路企业的实际审计工作中，离任审计全部是先离任后审计，存在为了任用领导干部而委托内部审计走形式的现象。离任审计不及时，由于内部审计监督的滞后，对考核、监督的意义不大。且审计结果未能及时有效地利用，干部考核监督与审计监督相互脱节，出现“两张皮”现象，违背了经济责任审计的初衷，难以充分发挥审计监督的作用，不能有效地保障国有资产的保值增值和安全完整。2.2“协调配合”机制尚未健全一是经济责任审计是一种委托审计，铁路企业离任内部审计依据人事组织部门下达的委托书进行，未能纳入内部审计部门的年度审计计划，且委托时间和委托数量不能确定，给内部审计工作的合理安排带来了较大的影响，造成内部审计项目仓促上马，审计任务重、时间短，审计组人员不能高效搭配，造成审计项目质量难以保证。二是委托内容不能明晰，将“怎么审计，怎么评价”等具体问题交由内部审计机构来解决，审计风险随之转嫁到审计部门。三是各部门信息沟通不畅通，配合不到位，各部门把大部分精力费放在了审计实施和听取审计情况汇报上，对实质性、苗头性、倾向性的问题，缺乏深层次的研究和剖析，如主要领导个人廉洁情况，除接受举报外，审计部门很难获得组织、纪检等部门掌握的重要信息，由此承受了较大的审计风险。2.3“审计评价”未能形成统一体系一是审计评价不明确，审计评价用语多是大话、套话、空话连篇鉴定式的词句，措辞模糊，评价空洞，主观性因素较多，缺乏客观依据;二是审计评价不客观，作为内部审计，影响审计的独立性会有许多主、客观因素，例如都查出了国有资产流失等严重违纪违规问题，审计决定还是会用“会计核算基本合规，较好地履行了经济责任”等类似平和的用语评价;三是审计评价责任不明，经济责任审计评价最重要的是要对发现的问题分清责任，不但要划清前任和现任责任，而且要界定直接责任、主管责任、领导责任。但是现在内审决定中对责任的认定只是做了简单表述，对审计中发现的绝大多数问题，全部归类为领导责任，没有按规定对领导人员的责任进行规范的认定和划分，造成审计评价责任不明确，责任认定无意义。2.4“审计结果”未能发挥更大的效果审计结果公开和运用机制尚不完善，影响审计效果发挥，经济责任审计结果的利用是经济责任审计的最终目标，也是经济责任审计效果的最终体现，当前，对于组织人事和纪检监察部门如何运用审计结果及审计结果运用情况反馈等没有明确规定，审计结果不透明、不公开，无法形成有效的舆论监督，严重制约审计作用的发挥，导致审计结果运用不理想。

3新形势下如何使经济责任审计在铁路企业防范风险和提升效益中发挥更好作用

3.1坚持先审后离的原则干部职务的变动，尤其是领导干部的变动，一般人不可能先知道，对于要提拔升迁或拟调往重要岗位的领导干部如果必须先离后审，也要做到先离岗，再审计，然后启动组织任命程序，切实做到工作的实质性移交必须要等到审计结果出来以后进行，从根本上解决“带病提拔”的问题，也为人事组织部门考察使用干部提供了一个回旋余地，使审计评价更客观、更有效、更有权威性。3.2不断完善经济责任审计工作协调配合机制由于经济责任审计涉及方方面面，各部门应增强宏观意识和大局观，积极配合，将经济责任审计手段引入领导干部管理与监察之中，探索建立纪检和组织、审计等部门联合监督的工作机制，通过联合监督等方式，形成纪检监督、组织监督和审计监督有机结合的合力监督机制，信息共享，大力降低审计风险，开创经济责任审计新局面。3.3健全合理的审计评价体系对领导干部经济责任审计评价体系应涵盖领导干部经济责任的全部行为。对照铁路企业经济责任审计内容，今后应建立包含内部控制、指标完成、经营决策、会计信息、遵纪守法、责任认定等六个方面的审计评价内容。上述六个方面审计评价的确定，是根据铁路企业目前经营管理现状，为更有效地促进领导人员承责履责而制定。今后随着铁路企业体制的改革深入，经济责任审计目标可以进行适当调整。审计评价内容采取百分制评价，根据重要性原则，结合当前审计工作实践对各方面设定的评价分数可以为:内部控制15分、指标完成10分、经营决策20分、会计信息15分、遵纪守法20分、责任认定20分等。设定失格、合格、良好、优秀四个基本的硬性指标，通过评价分数对经济责任审计进行总体评价，推进铁路企业经济责任审计管理模式创新，使经济责任审计工作组织更加科学，实施更加顺畅。对铁路企业领导人员任期经济责任履行情况的评价也会更加客观、准确，为铁路企业领导和组织人事部门做出干部任免决定提供有效依据。3.4强化审计问责，突出经济责任审计结果的有效利用经济责任审计结果是否有效利用，关系到经济责任审计作用的发挥和审计目标的实现，是经济责任审计的重要环节之一。对于履行经济责任期间存在问题的经济责任人，铁路企业主管部门、董事会要依法依规给予免职、降职、责令辞职、诫勉谈话等处分，对正确履行经济责任、工作业绩突出的经济责任人，要给予肯定，并作为选拔任用的重要依据，今后铁路企业经济责任审计应主要从以下几方面加强。(1)铁路企业主管部门、董事会和组织监察部门要高度重视经济责任审计结果的运用，切实发挥经济责任审计的作用。将经济责任审计结果作为干部考核、任免的重要依据，建立健全经济责任审计情况通报、责任追究、审计问题整改等结果运用制度。(2)积极探索经济责任审计与干部考核、巡视等监督检查工作相结合等经济责任审计结果运用的新机制、新形式。铁路企业纪检(监察)、人事、劳卫、财务、审计等联席会成员要在各自职责范围内，充分利用好经济责任联席会议的工作平台，研究制定新形势下有关经济责任审计的政策和制度，重点突出领导人员贯彻执行国家规定和上级重大决策情况、落实“三重一大”决策程序及执行效果、廉政风险防控等内容。形成经济责任审计结果运用的整体合力。(3)铁路企业内部审计部门和内部审计人员要加强内审的质量管理与控制，努力提升经济责任审计质量，加强对审计信息的综合分析，跳出审计看审计问题，要有全局性、前瞻性、逆向性及创新性的看问题，要挖掘、提炼、加工和利用好审计结果，同时要提高审计报告的实用性，审计报告要让管理部门看得懂、用得上，更要让领导看得明白，注重从长远、根本的角度出发想对策、提建议、提供高层次的审计结果，确保审计结果可信、可靠、可用。(4)铁路企业主管部门要督促被审计经济责任人和企业及时、认真地整改审计所发现的问题，尤其是对内部审计发现的有典型性、普遍性、倾向性的重大问题及时进行研究，并将其作为采取有关措施、完善有关制度规定的参考依据，适当在局域网上公开经济责任的审计整改结果，有利于提高各级管理层领导的重视，从而完善企业内部控制，将审计的成果发挥出最大的功效。通过开展领导人员经济责任审计，正确界定、评价领导人员经济责任，从而促进领导人员依法合规履行经济责任，促进领导人员推动所在单位企业依法合规进行重大经济决策，制定执行企业发展战略，健全企业法人治理结构，完善内控管理制度，从而帮助企业领导防范失职、渎职风险，提升效益。

总之，经济责任审计对于铁路企业的发展起着非常重要的作用，其他审计无法替代，随着国际形势和国家的发展变化，促使铁路企业要想发展必须强健自身管理，内部发展环境的改善是自强的最大保障。实施高质量的企业领导干部经济责任审计，有利于加强对经济责任人的监督管理，有利于规范经济责任人的权力行使，有利于鉴定经济责任人的经营业绩，有利于推进依法经营和企业治理。

参考文献:

［1］秦荣生.现代企业内部审计［M］．上海:立信会计出版社，2017．

［2］李希龙.经济责任审计工作手册［M］．哈尔滨:黑龙江人民出版社，2009．

［3］赵国新.现代经济责任审计理论与实务［M］．北京:中国时代经济出版社，2009．

［4］中国内部审计协会.企业内部经济责任审计指南［R］．北京:中国内部审计协会，2011．

［5］中国铁路总公司.中国铁路总公司2017年审计和考核工作要点［R］．北京:中国铁路总公司，2017.

作者:刘福才 单位:中国铁路北京局集团有限公司