基于风险导向视角的审计判断透析

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摘要：现代风险导向审计模式的广泛运用，对审计专业判断能力提出了更高的要求。在风险导向模式的框架下，论述了审计判断的重要性及其质量的影响因素，最后提出了改善审计判断质量的建议。

关键词：现代风险导向；审计判断；质量；影响因素；改善

现代风险导向审计要求审计人员在对被审计单位的基本情况和内部控制充分了解和把我的基础上，判断识别高风险的审计领域，集中审计资源于相应的实质性程序，降低审计风险到可接受水平，提高审计效率，降低审计成本。

审计判断，又称审计职业判断，是现代风险导向审计的重要组成部分，是审计人员面临不确定情况下，运用自身掌握的专业知识和实践经验，在现有职业规范的框架下，做出的分析、估计、选择和认定。

1、审计判断的重要性

(1)审计判断质量直接影响审计的质量。审计判断贯穿于审计计划、实施和报告的全过程。无论是审计计划的制定、样本的设计和选取，还是审计风险的判断、重要性水平的评估，这都需要审计人员的职业判断。而审计人员判断能力的高低，决定了获取的审计证据是否充分、适当，直接影响到审计意见的发表，影响审计的质量。

(2)职业规范起原则性的指导和约束作用。注册会计师审计准则等职业规范只是给审计人员的职业判断提供了一个指导、约束、辅助决策的框架。知识经济、信息网络、世界经济一体化，使得审计环境发生了巨大的变化，审计人员要运用专业素养灵活地判断、分析、解决新问题，这就使得审计判断的重要性日益凸显。

(3)会计信息质量不高。世界经济一体化带来的复杂经济环境，使得企业对会计事项的确认和计量方法有了更大的选择空间。同时，企业为达到上市、保牌等各种目的，会计造假和利润操纵比较普遍，使得会计信息质量不高。这增加了审计判断的难度，为保证证券市场的有序发展和审计风险的降低，审计判断显得更加重要性。

2、审计判断质量的影响因素

2.1审计主体层面

(1)审计人员的经验。

张继勋等(2008)以判断共识、稳定性和自我洞察力作为审计判断质量的衡量指标，通过实验研究发现，在一般任务的内部控制风险评估中，有经验者的共识显著高于无经验者;而在高级任务的分析程序风险评估中，有经验者的共识和稳定性明显高于缺乏经验者。

(2)专家效应。

进入知识经济时代之后，审计人员的专业知识已不能满足需要，会计师事务所开始注重特定领域行业专家的培养和引用。他们不仅拥有深厚的专业理论功底，还具有较高的综合素质，能运用多方面知识进行审计判断，有效提高了审计判断的质量。

(3)锚定效应。

杨明增、张继勋(2007)采用实验方法对锚定效应检验发现，我国注册会计师在审计判断中运用了锚定和调整启发法，查阅上一年度的审计工作底稿有助于提高审计判断的质量。

(4)框架效应。

杨晓磊等(2009)提出审计判断和决策中存在框架效应，财务数据的表述方式不同会改变审计人员的职业判断。因此，不良的框架效应会降低审计判断的质量。

2.2审计客体层面

(1)被审计单位的基本情况和环境。

现代风险导向审计模式下，审计人员需要充分了解被审计单位的基本情况和环境，从而评估重大错报风险。被审计单位基本情况和环境状况的可获得程度和复杂程度会影响审计判断的质量。

(2)客户对会计师事务所的聘任情况。

客户连续聘任同一会计师事务所进行审计，则审计人员对被审计单位的情况的了解和熟悉是一个动态的过程，会明显提高审计判断的质量。

2.3审计环境层面

(1)审计技术。

西方国家对于审计判断辅助工具的运用已经比较广泛，而我国尚不普遍。借助与审计判断辅助工具，审计人员能有效克制审计判断中的主观倾向，促使自身运用恰当的判断方法。因此，审计判断辅助工具身审计技术的应用，给审计人员提供了强大的技术支持，提高审计判断的质量。

(2)集体决策模式。

在审计实务中，审计工作是由团体协作完成的，多数的审计职业判断是由集体决策确定的。我国的三级复核制度是集体判断与专家判断相结合的决策模式，是审计师个人判断基础上的多层次判断，使得结论更可靠。

3、改善审计判断质量的建议

3.1审计人员层面

(1)注重专业知识与审计实践经验的积累。

审计准则等相关规范、审计环境都在不断的变化之中，审计人员应该加强自身的职业后续教育，不断学习，与时俱进，更新和积累专业知识和行业特殊知识。同时，审计人员应该阅读大量的审计业务档案、参与审计判断的实践，获取审计判断的实践知识和经验。

(2)注重加强职业道德教育。

审计人员以独立第三人的身份对财务报表发表审计意见，合理保证其不存在重大错报，直接关系到报表使用者的利益和证券市场的健康发展。因此，审计人员应该保持形式上和实质上的独立性，严格遵守职业道德，保证高质量的审计报告。

(3)加强行为心理学的学习。

审计人员的性格、思维会影响审计判断的效果。通过学习行为心理学，审计人员的观察、协调、思维等能力得到提高，对判断中可能出现的偏差能有更好的认识，能有效克服不良的框架效应等。

3.2会计师事务所层面

(1)积极开发审计判断辅助工具，提高审计技术。

在审计实务中，会计师事务所应该鼓励运用已有的审计判断辅助工具，协调好成本和效益;并且积极借鉴国际上已有的先进经验，组织专家开发审计判断辅助工具，为审计提供技术支持。

(2)充分发挥集体决策和专家判断的优势。

会计师事务所应该加强内部审计人员的沟通和交流，发挥团队协作的效应;不断完善三级复核制度，明确各人员的责任制，并建立相应的激励制度，发挥集团判断的优势;注重行业特殊人才的培养与引进，使得审计判断更全面，提高自身的核心竞争力。

3.3管理机构层面

(1)加强对证券市场的监管，完善会计准则和审计准则等规范。

目前，我国证券市场的法律环境还不完善，企业的会计信息质量失真现象比较普遍，存在会计造假和盈余操纵等现象。监管部门应该加强市场环境和市场秩序的治理和整顿，进一步完善法律法规制度体系，建立严格的惩罚措施及科学的激励制度。同时，加强会计准则的前瞻性和体系的稳定性;增加审计准则的可理解性、实用性，明确化和相对稳定化，给审计判断提供完备的指导。

(2)适度加强注册会计师的法律责任。

我国最高人民法院相继出台了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》和《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，但到目前为止，我国会计师事务所和注册会计师因为虚假陈述行为而被判需向投资者承担民事赔偿责任的案例还很少。因此，监管部门应该适度加强注册会计师的法律责任，降低公众的诉讼成本，保护投资者的合法权益。

参考文献：

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