内部审计发展现状分析论文

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关键词：内部审计美国启示

摘要：现代内部审计始于20世纪初期美国的铁路部门，随后得到了迅猛发展，特别是近二三十年以来，内部审计在各种类型的组织中得到了广泛普及。在美国，内部审计的发展水平就像其经济发展水平一样，处于世界领先地位。它吸收了社会科学和企业文化发展的优秀成果，适应了不断变化的企业经营环境对强化科学管理、增值盈利的要求。本文即是从美国的内部审计制度的设计和实施方面的成功经验来探讨其对我国的积极意义

一、美国的内部审计

美国企业内部审计机构是基于企业自身经营管理的需要而设立的。它是企业内部控制机制的一个重要组成部分，在服务于企业经营管理过程中，显示了丰富的智慧和巨大的潜力。

1.美国的内部审计制度、准则

美国最先进行了制定内部审计准则的尝试。1941年，内部审计师协会成立，随即制定了《内部审计职责说明》，对内部审计人员的职责和工作范围加以规范。1968年协会通过了第一个道德规则《内部审计协会道德规则》，概括了协会职业行为的标准。1972年制定并颁布了第二个道德规则《注册内部审计师职能道德规则》。1978年6月，内部审计师协会制定了《内部审计实务标准》，对内部审计的含义、职责、独立性、机构人员以及工作范围和工作程序等都作了较具体的规定，使内部审计的开展有了较完备的行为规范和衡量标准。这是目前世界上有关内部审计影响最大、最具权威性的一份标准。

同时我们应该看到，自安然公司财务丑闻发生以来，美国的其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求，2002年8月份，美国证交会制定了两项新的规定。第一项规定是:任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。第二项规定就是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。2003年11月4日，美国证交会批准“纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例”。该条例要求所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。可见，美国的内部审计制度是从多项法律、规定中加以规范，从而严格保证内部审计制度的有效运行、内部审计监督体制的完善运作。

2.美国内部审计机构的设置

在美国由于企业规模和在国民经济中的地位不同，其内部审计机构的设置也不尽相同。许多公司的内部审计至少向副总经理负责，向董事会领导下的审计委员会负责的也为数不少。可见美国的内部审计直接向企业最高权利机关负责，从而增强了内部审计的独立性和权威性。像纽约港务局这样的托管机构，设有隶属于财务总监，同时也向执行董事局(最高监督机构)报告工作的审计部，审计人员多达80余人，下属单位不设内部审计部门，其审计任务由审计部承担。大公司一般都设有内部审计机构。按照美国权威性机构证券交易委员会的规定:(1)上市公司必须设立内部审计委员会，由不参加经营的外部董事组成;(2)任何一个企业必须有内部审计部门，并配备有独立于该公司的审计人员。

3.美国内部审计的工作范围

在美国，内部审计的工作范围也是不断变化的，内部审计早期的工作主要是财务收支审计。随着管理的需要，内部审计的工作范围不断扩展，不再仅仅局限于财务审计上，而是涉及到经济、效益和效果的方方面面，并越来越多的深入到内部控制系统的监督、经济责任的评价、经济项目的评估等领域，审查的范围扩大到公司的所有的业务机能以及一切内部控制制度包括各项业务控制，如采购、销售、开发、质量管理、人员培训等，形成了管理审计、经营审计和综合审计等体系。工作内容的扩大，使得整个审计主导思想发生了根本性的变化:(1)从财产的保全、会计资料的真实合法以及内部控制制度的遵循上转变到现有资源如何有效利用上:(2)从实际业务的鉴证转变到对内部控制系统有效性的审查和评价上;(3)从防护观念转变到建设观念。这种主导思想的改变，为内部审计的发展提供了一个广阔的天地，而不再囿于企业财务审计。

4.美国内部审计人员素质要求及培训

在美国内部审计已发展成为一个公认的专门职业，因此，对其人员有最基本的要求：

(1)包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要具备丰富的专业知识。注册内部审计师资格必须经过资格考试获得。专业人员必须严格遵守注册内部审计师协会制定的职业道德准则。内部审计人员还应具备相应的知识体系。为了实施审计师职称注册计划，1971年美国内部审计师协会设立教育委员会，专门研究内部审计师应具备的知识结构，根据该委员会的研究报告，提出内部审计必须掌握以下各门学科知识:会计与财务、行为科学、经济学、经济法规、定量分析方法、会计与管理制度程序设计、电子信息处理等。

(2)包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要不断接受继续教育的培训。在美国，内部审计己发展成为一种成熟的社会职业。于1941年成立的内部审计协会专门为内部审计人员服务，致力于内部审计师的教育和培训工作。该协会定期或不定期地举办短期培训班，就一些普遍需要的内容进行培训，以使内部审计人员不断适应变化了的环境。1972年该协会还专门设立了向内部审计师签发证书的项目，推行注册内部审计师考试。现在每年两次在美国和世界其他地方进行内部审计师考试。企业管理当局也常常鼓励内部审计人员参与各种学术团体活动，并为其提供继续受教育的机会。

在美国，内部审计己发展成为一种公认的专业职业，而且内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性，主要体现在：一是内部审计组织直属企业当局领导，遇有重大问题，可直接向审计委员会或董事会报告；二是内部审计机构不受公司其他业务部门，如财会、供销、生产等影响，独立开展工作，对审计事项做出客观的分析、判断和评价。美国内部审计始于财务审计，由于企业竞争的加剧迫切需要改善经营管理，因而促使内部审计逐步发展到经营审计。经营审计的开展使美国的内部审计走向更高的层次，同时也标志着现代美国内部审计制度的日益完善。

二、启示

我国的企业内部审计经过一段时期的发展，已经取得一定成绩，但也存在一些问题，如内部审计机构不健全,职业化程度不高等。借鉴美国内部审计制度的先进合理内核，我们认为我国内部审计在以下几个方面应该进一步加强和完善。

(一)在企业内部，特别是在大中型企业内部建立总审计师制度

在企业内部选择熟悉本企业生产经营情况、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人才，担任总审计师职务，总体负责企业内部审计工作。在企业内部建立总审计师制度具有如下优点：(1)使企业内部审计在组织上加强，在制度上得到保证。有利于改变目前企业内部审计一直处于从属地位，最高负责人只是企业中层管理人员的不利状况。解决内部审计的“有位”问题，为其“有为”打下基础。(2)能够深化和扩展内部审计的深度和广度。总审计师属于企业高层管理领导体系，名正言顺地参与研究和制定经营方针、经营目标，为企业经营决策服务，为管理审计的开展提供组织保证。(3)有利于提高企业内部审计人员的业务素质，增强内审效果，总审计师一般要求具有审计师等以上职称的人员担任，为有计划的培训和提高内审人员的素质，加强内部审计队伍建设提供契机。(4)有利于协调审计监督与其他专业监督之间的关系，便于企业开展横向内部审计。建立内部总审计师制度与目前正在推广施行的财务总监制度有明显的区别，向国有大、中型企业里派驻企业财务总监是一种政府出资者行为，即政府作为国有资产所有者的代表，凭借所有者的权利，对企业财务进行监督和管理，财务总监主要向所有者负责，而总审计师则主要向管理当局负责。

(二)内部审计应该尽快完成财务审计向管理审计的转变过程

内部审计人员不仅要善于发现问题更要善于提出改进问题的建议，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设性服务，改单纯的财务审计为全方位的管理审计，如：资源的取得是否经济，使用是否有效？计划建立的目标是否达到？客户对得到的产品或服务是否满意？企业是否具有核心竞争能力等。有人认为管理审计对管理咨询、组织和方法、系统方法及其他检查功能有影响。实际上，大多数咨询工作都是针对具体的情况、已知的问题并打算提出具体的建议，而管理审计是在没有发现问题的情况下进行的，对企业的经营业务进行系统的也可能是周期性检查的一部分。为了实行管理审计，要求内部审计借鉴民间审计职业界广泛运用的制度基础审计方法，即以调查和评价被审单位内部的会计资料及有关的经济资料赖以形成和存在的内部控制制度的可靠性为基础进行审计，可使内部审计人员从繁琐的财务审计上节约绝大部分的精力从事其他更加有意义的审计工作——经济、效率、效果、管理、环境等审计工作。

(三)内部审计必须职业化

在民间审计职业化的浪潮中，相当多的内部审计人员被吸引到民间审计，使原本人才短缺的内部审计雪上加霜。内部审计职业化，有利于吸引优秀人才的加入，也有利于内部审计的规范化发展。目前，我国至少应在以下方面努力，为内部审计职业化打下基础：(1)建立健全内部审计师协会。(2)实行内部审计师注册考试和授证制度。(3)设置各种培训和继续教育课程。(4)制定内部审计行为规范。(5)组织参加IIA举行的CIA考试。实践证明，参加CIA资格考试，有利于促进我国内审人员专业知识和技能的提高，使已经达到国际水平的专业人才显现出来，向国际同行证明我们的实力；有利于加快我国内部审计工作与国际惯例接轨的进程，进一步提高我国内部审计的国际地位。

(四)抢滩内部审计的新领域——风险管理

风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心在于将没有预见的未来事项的影响控制在最低限度，用以帮助人们全面了解和认识与决策中利益具体变化的有关风险的各种方法。近年来，企业之间竞争日益激烈，市场稳定性越来越差，加强和改善风险管理已成为关系企业发展和生存的十分重要的因素，企业管理当局十分关心风险管理。开展风险管理服务活动，既是企业生存和发展的迫切要求，也是内部审计本身生存和发展的需要。内部审计机构和人员利用本身的技术优势、人才优势、信息优势，能有效地开展企业风险管理。同时，进行风险管理对内部审计人员提出了更高的要求，风险管理是目前管理理论中最具有挑战性的内容之一，它要求相关人员不仅具有良好的专业素质，更要求相关人员具有对复杂环境的洞察能力和减少环境复杂性的能力。要达到这样的要求，对目前我国的大部分内部审计人员来说不是容易的事情，这必定促使我国内部审计人员加强学习、改善自己的知识结构、适应新形势的要求，有利于我国内部审计的发展。