煤炭运销企业内部控制管理建议

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摘要：我国经济进入新常态后，由追求高速发展转向了追求高质量发展。经济新常态也对我国的煤炭行业提出了诸多挑战，尤其是对煤炭运销企业。作为负责煤炭运输销售一方的煤炭运销企业，内部控制是否良好影响着企业能否健康运营。依据《企业内部控制管理规范》提出的内部环境、内部监督、信息与沟通、控制活动与风险评估五要素，本文分析了煤炭运销企业在经济新常态下面临的挑战，从内部控制五要素的五个方面提出加强内部控制管理的相关建议，为煤炭运销企业的“破局”提供参考建议。

关键词：煤炭运销企业；内部控制；经济新常态

于2014年11月9日，在亚太经合组织工商领导人峰会上指出，中国经济已经进入了新常态。经济新常态指的是在经济发展动力上从传统增长点转向新的增长点，在经济结构上做到调整存量、做优增量并存的深度调整。

一、煤炭运销企业的内部管理控制在经济新常态下面临着巨大挑战

（一）煤炭行业市场环境逐渐恶化。煤炭运销企业在2008年金融危机后，市场环境逐渐恶化。我国在金融危机中暴露出了煤炭供需失衡的不足，而市场与此同时也对煤炭运销企业提出了精准化管理的要求。首先，2008年金融危机后，煤炭销售市场由卖方市场转变为买方市场，而煤炭行业粗放式的经营方式也需要进行改革，也同样影响着煤炭运销企业的内部控制管理。在煤炭销售转变为买方市场时，国内消费者在“绿水青山就是金山银山”等环保理念宣传下，更加偏好采用绿色环保的方式进行冬天取暖等活动，国内的煤炭消费需求减小。其次，在供给侧改革以及经济进入新常态下，国内能源消费逐步升级。地热能、风能以及太阳能等新能源的使用对煤炭具有替代作用，进一步减小了煤炭消费需求。煤炭销售市场环境恶化，煤炭销售出现困难，直接影响着煤炭运销企业存货周转率，大量煤炭积压，商品资本难以形成货币资本，企业资金流动性减小，容易出现资金链紧张等问题，直接影响企业后续经营管理。（二）部分煤炭运销企业公司治理结构存在缺陷。公司治理结构指的是为促进企业资源有效配置而建立的由股东大会、董事会、监事会以及经理层构成的对企业绩效评估，以及经营管理等行为进行约束的一系列制度安排。公司治理结构不仅能够有效避免道德风险和逆向选择问题，在股东与经营者之间的委托中避免出现经营管理者对股东们说谎以及过分风险规避的问题，还能够提高公司内部控制效率，保证公司内部各环节均发挥作用，从而推动内部控制目标的实现。目前的煤炭运销企业大多数以国有企业控股为主，使得内部人控制情况经常发生。在主体缺位情况下，虽然股东大会、董事会、监事会以及经理层皆有，但是由于国有控股而导致本应权责分明、有效管理的机制变成许多机构闲置，公司治理上权责难明的机制。部分机构错位、缺位、越位的情况存在，使得公司难以形成良好的法人治理机制以及内部控制机制。（三）煤炭运销企业风险管理能力与意识较薄弱。风险与收益往往成正比，风险越高，收益越高。企业是追求利润最大化的具有有限理性的营利机构。企业的风险评估以及风险管理使得企业会更加注重企业长期运营的能力。但企业逐利特征使得企业更加看重收益，关心企业的短期收益，购买更多的商品资本，而放松对风险的评估以及管理。煤炭运销过程是在商品流动领域，在一些关键运营环节上会存在一定的市场风险，企业对其认识不深。而企业的风险评估以及管理没有到位，在面对风险时，商品资本难以及时转换成货币资本，企业难以有抵御风险的能力，企业面临损失。（四）煤炭运销企业内部控制监督能力不足。煤炭运销企业内部控制监督能力不足主要体现在企业监督部门监督执行不力，以及企业内部难以对管理层进行监督而产生“官官相护”的局面。首先，如今煤炭运销企业的内部监督主要由内部审计部门执行，然而内部审计部门实际执行力不足，监督仅仅停留在账面上。且内部审计部门由于煤炭运销企业内部权责不明的情况而难以拥有实际权力进行监督，多是内部人控制，由于内部审计部门同时受到实际核心决策者的管理，内部审计部门的监督难以对决策者形成可置信威胁，从而对内部审计部门监督执行产生懈怠的激励。其次，煤炭运销企业内部控制部门对管理层难以形成有效监督。企业内部针对管理层的实际监督较少，大都是停留在账面上以及纸面上的章程，如针对管理层人员的评价较少。企业制定的许多章程没有得到有效执行，但针对中低层员工监督的相关章程则执行得相对到位。企业内部控制部门的特殊性使得他们易与其他部门人员形成合谋，尤其体现在管理层上。合谋能够给监督人员带来利益，其中包括其他人贿赂而获得、合谋后管理层之间的互惠互利等。且我国是人情大国，人情成为大家维系日常人际关系的重要纽带，不选择合谋在某种程度上选择了与人情对立，不利于内部控制监督人员自身的工作环境以及人际关系，所以内部控制监督人员有更大的激励选择合谋。

二、针对如何建设内部控制体系提出的建议

煤炭运销企业需要考虑自身企业情况，结合自身优势构建一套完善的内部控制体系，可依据《企业内部控制管理规范》提出的内部监督、控制活动、风险评估、内部控制环境、信息与沟通五要素进行构建。（一）内部监督。加强内部监督就需要推动内部审计部门监督工作的执行，降低内部审计部门监督的成本，给予内部审计部门一定奖励，使得收益大于成本，内部审计部门在监督过程中更加尽心。降低内部审计部门的成本，可细化对企业人员、机构的评价表，推进对管理层评价的落实。给予内部审计部门奖励，可针对内部监督部门的监督效果勾连绩效，予以年终奖提额等奖励。（二）控制活动。控制活动需要考虑企业自身特点及优势，切实结合企业实际运营情况，不断提出相应的内部控制措施，达到风险控制的目标。控制活动首先需要对自身情况分析到位，了解经营过程的关键环节以及关键环节过程中可能面对的风险；其次需要结合企业自身优势以及特点进行相关风险应对方案的设计，再提出对应的内部控制措施。（三）风险评估。风险评估包含初期目标设定，针对风险进行识别和分析，之后提出应对方案。构建内部控制体系需要拥有风险评估能力以及风险管理能力。企业面临的风险主要分为企业内部风险以及企业外部不可控的市场风险。针对企业内部风险，首先，企业可加强企业风险意识。其次，加强煤炭运销企业的内部控制管理，完善企业风险评估机制，加强事前监督、事中处理、事后监督以及经验总结。对上游产业的商品进行严格的审查，保证商品质量；对下游产业以及终端消费者的需求进行严格管理，进行精准化管理，使得需求与供给匹配，降低商品积压情况的出现。在交易过程中严格把控，包含供应商的选择、采购价格以及销售价格的确定、款项的收付以及客户信息的收集等，尽量降低由于个人不细心而导致的操作风险。总之，内部控制越良好，在完成交易的过程中交易成本就越低，企业组织运作效率就越高。由于企业外部风险大多不可控制，如由于影响市场价格变化因素复杂，故由市场价格变化而导致的亏损难以预料，且还含有违约风险；对上游产业商品进行采购时常发生的赊销行为容易因为市场环境变化，上游产业难以还款而导致煤炭运销企业资金无法收回。（四）内部控制环境。企业的内部控制环境涉及企业内部控制目标、战略目标以及经营目标的实现。营造一个良好的企业内部控制环境，需要不断加强企业内部审计工作的执行力度、形成良好的企业文化以及改进企业内部治理结构。企业内部审计部门涉及企业内部监督问题，需要不断加强内部审计部门工作的落实，让内部审计部门保质保量地完成工作。首先，要加强内部审计工作的执行力度，需要明确该部门的权责，规范内部审计部门的工作内容，避免合谋情况出现；其次，内部审计部门的工作是检查其他部门工作是否执行到位，是规避风险的重要屏障。企业形成良好的企业文化可以营造积极向上的氛围，可以对个人形成非正式约束，可有效避免道德风险以及逆向选择的出现。企业改进内部治理结构可以避免内部组织结构出现越位、缺位以及错位问题。股东会、董事会、监事会以及经理层能够依据法律规定分权，权力机构职能、决策职能、监督职能以及执行职能分开，形成良好的法人治理机制，企业内部控制效率上升。（五）信息与沟通。建立内部控制体系需要构建企业内部信息管理机制。针对外部信息，如对企业客户信息进行管理，对客户信用情况、经济情况等进行评估，方便企业进行风险的控制。对企业内部信息进行控制，利于企业各部门的连接，提高企业部门间沟通的效率，保证信息传递的及时性和有效性。

三、结语

经济进入新常态，出现了许多阶段性特征，其中由粗放型转变为集约型，使煤炭运销企业面临极大的挑战。煤炭运销企业需要从内部监督、控制活动、风险评估、内部控制环境及信息与沟通五个方面不断加强内部控制管理，提升内部控制效率，推动企业运作效率提高，从而提升利润，摆脱现有困局。

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作者:张朝阳