医院经济管理加强成本核算论文

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【关键词】成本核算

改革开放以来，我国的经济建设取得了丰硕的成果，但从加入WTO后，我国经济建设又面临着巨大的挑战，要使我国的经济不断增强，就要通过经济管理，而成本核算又是经济管理的重要途径。加强医院成本核算管理，能准确及时地计算医院业务活动中成本消耗，客观反映不同成本对象、成本的变化情况，促进医院管理的科学化、现代化，改革医院经济管理，提高医院管理水平；增强医院员工的成本观念，节支降耗，增强医院竞争力，促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路，使人民群众享受质优价廉的医疗卫生服务；同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供考核依据。

1医院成本核算的概念及要点

当前医院已成为具有相对独立的，具有经营管理的实体，又面临市场经济管理的众多问题。如果医院成本核算不能真实反映其财务成果，提高医院的经济效益就是一句空话。因此，要求医院管理者了解医院成本核算的概念。在医院成本核算和成本管理中，成本的概念在经济理论、会计实务和医院管理的不同范畴中也不相同。在经济学中，成本属于价值范畴，是指医院在提供医疗服务过程中，其物化劳动和活劳动的货币表现。在会计实务中的成本，是指医院在经营服务中所耗费的资金总和。在医院管理中的成本，是依据管理决策的不同目的和需求，而采取的相关成本信息及其成本类型是一个内涵丰富，表现形式多样的概念。尽管各种成本的名称、概念及内容不同，但它们都是从不同的角度，共同构成了成本核算这一医院经济管理的基础。

2医疗成本的多样性和多变性

2.1系统相关使医疗服务的医疗成本表现为多样性医院是一个复杂的系统，它是由多个不同学科的子系统及其与之密切相关的各种保障子系统所构成。如我们医院是一个综合医院，有数十个不同学科和相关辅助科室，每一个科室因专业不同而使成本的内容和表现方式不同，即使同一学科，也因对同一疾病的诊断、治疗方式不同，而使医疗服务的成本构成不同。因此，医疗服务成本在医院这个复杂的多系统中表现为多样性。在评估对象的层次上分为院级、科级、单病种和单项成本；在成本特性上分为固定成本、变动成本和混合成本；在成本的计入方式上分为直接成本和间接成本等。

2.2医疗服务的技术特点使医疗成本表现为多变性医疗技术服务不同于企业，医疗服务具有不确定性。每一项技术和服务的提供都会因患者对医疗服务的需求时间、选择方式、应用程度不同，而使医疗服务的成本有所不同。就是同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方式、病情程度不同也可以使医疗成本发生变化。随着医学科学技术的发展和进步，以医学技术服务为主的医疗服务也在日新月异，新方法、新技术、新材料不断应用，仪器设备不断更新。由于高新技术的应用，它伴有的高投入、高效率、高风险等特性使其成本变化多，幅度大。一项新技术的临床应用，可以改变成本的构成，或使效率提高而大幅度降低成本，或因投入高而使成本大幅度增加，所以医疗服务成本的不确定和变化性，使医疗服务成本的衡量变化快，其分摊测算比企业产品成本测算更具有复杂性。

3成本项目的确定

从医院宏观管理的角度，医院成本核算是按照医院财务制度规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗，劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，医院成本核算主要用于补偿医疗服务耗费，确定医疗价格，综合反映医院经济管理质量和经济决策等。从医院微观角度，医院中各种实物如药品、医用材料、各种工具、办公用具等，固定资产（如房屋、大型设备）的折旧、维修等；其中药品医用材料、工具、办公用品属于变动成本，随着业务量的变化而增减，而固定资产折旧属于固定成本，一般情况下不变。市场经济下医院已作为独立的经济实体进入市场，政府对医院补偿逐年减少，必须要求医院适应市场经济的发展，面向市场、开拓市场、不能靠政府、也不能再等，医院会计必须由单纯的“收支型”转变为“经营型”，提取折旧，实行成本核算。核算的项目主要包括各个科室或核算单位的人员工资、医用材料、药品、办公材料、水电暖费、维修费及房屋、家具、设备的折旧。

4做好成本控制

4.1建立成本控制标准是医院成本控制的首要环节。通过控制使各项成本费用控制在目标成本的允许范围内。成本控制的内容如下。

4.1.1材料成本的控制材料成本占科室总成本的比重一般在20%~30%，材料消耗是科室成本的重点，首先对医用材料实行动态定额控制，消耗定额根据实际消耗和业务收入增长因素制定，由各库房会计控制在定额内；其次，对药品材料库房实行限量库存，各库房的库存量不得超过一个半月的消耗量，在保证供应的前提下降低库存成本，减少资金占用。再次，对贵重、量大的医用材料和实行公开招标，引入竞争机制，降低采购价格和采购成本。

4.1.2公用经费的控制电话费、水电费、差旅费、办公用品、离退休人员活动费、工会福利费等均是可控成本，加强公用经费管理与控制，对降低医院营运成本，提高行政后勤工作效率，减轻病人经济负担具有现实意义。对差旅费实行经费定额，结余留用超支不报的管理办法；电话费实行限额管理办法；对各科的水电费消耗情况进行核算，使其损耗控制在合理的范围内；对离退休人员活动费和职工福利费、采用“定项、定额管理，节余留用，超支不报”的管理办法。

4.1.3对人员工资成本的控制每个科室的人员应按医院管理学定编定岗，使人员工资费用掌握在定额内，以防有的科室人员超支，而造成工资成本加大。

4.2进行医院成本控制差异分析标准一经制定后，就必须作为各方面应共同遵守准则和依据，并加以贯彻和执行，目标成本作为一种标准成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在实际工作中，实际成本常会与目标不符。二者之间的差额即为标准成本的差异或成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。为消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。

4.2.1变动成本差异分析由于变动成本是和病人数量或工作量的变动而呈正比例变化的，所以在考核中剔除由于工作量增加而导致的变动因素。变动成本主要包括药品和医用材料两部分。各单位药品、医用材料的成本金额应等于单价乘以数量。因此，变动成本的差异就表现在价格差异和数量差异两方面。价格差异是在采购过程中形成的。不应由耗费变动成本的科室负责，而应由采购部门负责。采购部门造成变动成本价格差异的因素很多，应具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。数量差异是在使用过程中形成的，反映使用药品、材料的临床或医技科室的成本控制业绩。数量差异形成的具体原因有很多：如操作疏忽或管理不善造成的浪费等。有时用量增多也并非科室的责任，如材料质量低劣或规格不符也会造成用量超标，如果遇有疑难或特殊病例会使数量差异加大。

4.2.2固定成本差异分析固定成本差异有两种：耗费差异和能量差异。耗费差异指固定成本的实际数与预算数之间的差额。由于固定成本与工作量变动没有直接关系，所以在考核时不考虑工作量的变动情况，而以原来的核定数位标准，实际数超过标准数即视为耗费过多。能量差异是指固定成本预算数与固定成本标准之间的差额。它反映未能充分利用医院现有的医疗服务能力而造成的损失。

5增强成本效益观念

在评价成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，这在理论上是讲不通的，因为成本又是表现一定时期内所发生的各种劳动消耗，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的，所以成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好；二是投入的产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长为好；四是投入减少快于产品减少为好；五是投入下降产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤科室为未来增效而支出某些短期看来高昂却必要费用的积极性，从而影响科室技术革新和设备更新换代，致使一些科室降低成本使用一些陈旧的设备，从而影响治疗效果和检查效果，不能满足病人的要求，长期发展下去影响医院的声誉和经济效益。如有的医院为降低成本买一些淘汰的CT机，CT片不清晰，影响病人的检查结果。

6医疗成本核算的实践性与实用性

6.1医院经济的复杂与特殊决定了医院成本核算的实践性成本核算起源于企业的一种经济管理手段，其理论及方法适用于一般的商品生产，但由于医疗服务行业的复杂与特殊其经济运行规律亦不同于一般商品经济运行的规律，故不能照搬企业成本核算的办法。企业的商品生产和销售不是同时进行，需要有储存、运输时间等环节；而医疗服务的生产与销售几乎是同时发生，无需储存。医疗技术服务的对象是病人个体，不能像企业那样可以批量生产和易于标准化，医疗服务项目的繁杂，也是医疗成本的构成多样，分摊也更加繁琐和复杂，因此，医院的医疗成本核算办法需要在实践中结合医院实际，反复测算、修改、论证、积累经验，并加以改进。医院经济管理和成本核算的基础十分薄弱，无法直接套用一些国外医院的经济管理方法；而且由于我国医院的经济体制和运行机制与资本主义国家的公立医院也大有不同，也不能照搬其管理模式和方法。只能是借鉴国外医院经济的有益经验与教训，引用适用的方法和手段，并结合国情、院情在实践中加以去粗取精地为我所用。公务员之家

6.2在医院经济管理的实践中增强医疗成本核算的实用性

6.2.1推行医疗成本核算的目的是促进医院优质高效低耗在市场经济的条件下，医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医院质量的评价是用满意度来衡量的，满意不仅要求诊断快、疗效好；还要求环境美、耗费少。合理的耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。由于医疗收费是由政府统一定价的，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费、降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备闲置。

6.2.2实施医疗成本核算需要更新观念，领导重视、全员参与。医疗成本核算涉及医院工作的方方面面，不仅仅是临床医技科室，更需要技术支持和后勤保障单位的参与配合。因此，实现医疗成本核算首先要有医院各级领导观念更新和充分重视；需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。在成本核算实践中院领导亲自挂帅，组建成本核算机构，配备专职人员；在全院各级部门宣传、组织学习和培训成本核算有关内容。只有各级领导明确了成本核算的目的意义，概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费、控制成本。

7医疗成本核算的难点

核算医疗成本的难点是内部服务定价和管理费用成本的分摊。由于医疗服务涉及面广且复杂多样，其专业分工精细，且各学科和保障部门之间联系密切且复杂加之我国医疗服务又是按项目收费，使医疗成本的各种数据庞大。所以首先要确定各供应保障部门实行内部成本核算。实行内部转移定价，内部转移价格对于提供服务的单位来说表示收入，对于接受服务的单位来说，则表示成本。制定内部转移价格标准的方法很多，如：市场价格法，即按同类服务的市场价格确定内部服务定价；协商价格，即有关单位进行协商后确定价格；全部成本转移价格法，即以全部成本或全部成本加一定利润作为内部转移价格。如果以上供应保障和管理单位的成本核算完成了，才能够将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位，真正意义上的全成本核算才能够完成，但由于政府对医疗服务价格的约束，好多医疗服务成本不能直接从收费中得到补偿，核算结果可能出现内部交换价格高于政府定价的现象。如：供应室的消毒价格高于政府规定价格使临床各科难以承受。因此如何使医疗服务的内部交换定价更趋合理，是医院测算成本和分摊成本的难点。必须组建由不同专业人员组成的内部服务定价组，在探索内部服务的合理定价，正确反映成本的同时，力争将其对科学效益评估和利润分配的影响因素降至最小。

8计算机网络在医疗成本核算中的应用

实现计算机网络自动化提高医疗成本核算效率。由于医疗服务涉及面广且复杂多样，其专业分工精细，且各学科和保障部门之间联系密切且复杂，加之我国医疗服务又是按项目计费，使医疗成本核算的各种数据庞大繁杂，如果使用手工方式分摊计算十分不易。尤其对大型综合医院要做到统计及时准确、数据分析可靠和可信，其困难更是难以想像。因此，在实行成本核算的同时，全方位地大力推进计算机网络化建设。医疗成本核算要实现计算机网络化实现成本核算数据的自动收集、存储分析和信息共享，依赖于各终端录入人员操作的规范和录入的准确，依赖于各种收入和成本数据的分类与编码标准化。

9医院实行成本核算的优点

医院进行成本核算，不仅能够清楚医院的资产，明确经营投入的成本、收回的资金和补偿，更重要的是能够明确扣除成本后真正的收益。特别是公立医院，由于尚有政府事业费的拨款补助和价格政策的控制，使正确效益评估和合理比较成本的最佳选择，通过成本核算能够使各科室、同病种或同项目之间比较收益和成本，评价医院经营管理水平。