建筑企业项目成本控制分析

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摘要：自以来，中国特色社会主义进入了新时代，中国经济转入高质量发展阶段，改革进入深水区，脱贫攻坚进入决胜期，响应“一带一路”的沿线国家越来越多等一系列的变化给建筑企业发展带来了机遇。但世界经济复苏仍然乏力、局部冲突和动荡频发、中美贸易战、中国对外开放的大门越开越大，地方政府债务高、杠杆大、资金短缺，国内基础设施建设和房地产开发建设市场竞争激烈，材料、人工成本高，工程利润低等现状给建筑企业发展带来了诸多挑战。建筑企业要想在复杂多变、激烈竞争的环境中赢得机遇和挑战，获得更大的经济效益、实现可持续发展目标，其项目成本控制尤为重要。本文主要基于作业成本法对建筑企业项目成本控制进行分析，首先概述作业成本法的内涵，其次对建筑企业项目传统成本控制方法弊端进行分析，再者进一步剖析作业成本法对传统成本法的改进和作业成本法实施要点，最后对建筑企业项目实施作业成本法应注意事项进行提示。

关键词：建筑企业；成本控制；作业成本法

自我国加入WTO后，国内建筑市场逐渐与国际建筑市场大环境融合，十八大以后，我国提出“一带一路”重大合作倡议，致力于推动经济全球化朝着更加开放、包容、普惠、平衡、共赢的方向发展，第一次中国国际进口博览会的召开，中国再次向世界张开双臂，在这些大背景下，建筑企业获得更广阔的发展空间。建筑企业在后续发展中，在加强自身技术水平建设的基础上，应重视企业内部成本管理，提高资源与能源的经济效用，在保障工程项目质量的基础上，将施工成本降至最低水平，进而获得最大经济效益，提高抵御风险的能力。将作业成本法融合至建筑企业项目成本控制中，对提升成本管理水平有很大现实意义。

一、作业成本法的内涵

作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，作业成本法将直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，加强了成本与产品的线性关系，使计算出来的产品成本更准确真实。作业成本法的理论基础：生产活动促进作业活动的出现，作业运行期间资源的消耗诱导成本的发生。故此，在作业成本法指导思想和理论基础的引导下，企业对成本控制的本质就是将各种资源库的成本配置给各作业，再把各作业成本库的成本配置给最终产品或服务，实现对成本费用的归纳、整理分类与配置。和传统成本控制方法相比较，作业成本法不管是在成本核算精确性、成本控制有效性等方面均占据优势，并且有助于提升企业整体管理水平，实现成本领先，增强核心竞争力。作业成本法是成本计算和成本控制的有机结合，作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配。用作业成本法对企业成本进行管理，通过作业分析的渠道，明确成本、作业与产品间的相关性，并确定企业中的增值作业、不增值但必要的作业、浪费作业及影响作业运行的主要因素，编制并完善作业运行效率的方案。应用ABC系统提供的资源利用率信息，利用成本动因比率指标去识别企业资源的有效利用率，利用ABC报表加强对企业各类资源的管理，促使企业管理水平与资源利用率的同步提升。

二、建筑企业传统成本控制方法存在的不足

现代企业的成本控制是财务管理工作的核心，也是促进企业“降本增效”，实现良性发展的重要工作。建筑企业属于特殊的制造业，其成本控制与普通的制造企业存在差别，这主要是由建筑企业产成品特殊性造成的，建筑企业的产品具有不可移动性、分布广、施工现场制造、生产周期较长、工艺复杂、价值大、行业监管部门多等特征。这在无形中增加了建筑企业成本控制难度，传统建筑企业项目成本控制中暴露的问题主要有：（一）对间接成本分配的重视不够。建筑企业项目成本控制、计算和管理仅重视直接材料、直接人工等直接成本，而对间接成本分配的重视不够，对间接成本的控制缺乏必要的手段，间接成本分配的标准单一。有资料记载，一个建筑工程项目，材料费在工程总成本中所占比例＞50%，直接人工在工程总成本中所占的比例＞30%，间接费用在工程总成本中的比例约为10%~20%。目前建筑施工市场利润透明，施工利润率低，而建设单位在工程项目招标时，就将工程项目套用定额时规定的利润率作为建筑施工企业投标报价下浮的参考值。在保障工程质量的前提下，直接材料和直接人工用量减少的可能性不大，间接成本控制不好，项目可能出现亏损。间接成本采用单一标准分配，并用由此提供的信息来对间接成本分析、控制、评价和考核，这种分配标准只适用于产品品种单一，或各种产品消耗间接费用的水平相差不多，或间接费用的总金额不大的情形。（二）未建立成本因果关系，成本控制抓不住关键。传统的成本管理方法未将耗费的资源与成本对象建立起因果关系，也就无法对成本加以控制。因为耗费的资源全部归属于产品成本，未建立因果关系，就无法识别哪些作业耗费资源是对产品增值的，哪些作业耗费资源是纯粹的浪费。在全过程成本控制中，成本控制抓不住关键，在非关键点下功夫，浪费管理资源，看不到成本控制的全局，也给成本控制造成混乱。（三）成本核算不准确，无法满足管理者决策。建筑施工企业在全国各地承接工程项目，每个工程项目有多个行业参与、使用多项专业技术、需要成百上千名民工干活，建筑企业能更快更好的发展壮大，势必会摆脱资源耗用多、经济效益低、管理难度大的工程作业，仅保留其主体结构、核心技术和关键业务，所以建筑施工企业一个工程项目主要兼有劳务分包、专业分包和自营三大部分。建筑企业项目传统成本计算方法是将间接费用按照各期各团队工程产值进行分摊，成本核算不准确，且成本数据滞后。管理者参照已过度分摊间接成本到专业分包、劳务分包的成本数据对新工程项目进行专业、劳务分包定价决策时，可能造成外包单价偏高。多数工程项目主合同又约定材料价格以项目所在地当期工程造价信息为基础结算，主材实际采购价偏离当月工程造价信息3%或5%以上，准予对超过部分进行调价，其他材料以工程造价信息为准，不予调价。若存在材料倒188挂的情形，且间接成本分摊单一，成本核算不准确，管理者在合同洽谈、决策定价、支付方式和管理方法很难做出正确的经营决策。（四）降低产品的竞争力。传统的成本控制方法只注重工程项目开工后与施工相关的成本控制，忽略了取得工程前工程项目所发生的成本和项目竣工移交业主后所发生的维修成本，这极大地阻碍了产品市场竞争能力的提高。（五）不利于建筑企业项目绩效考核。传统成本控制方法将间接费用按照单一的标准分配，不增值的作业消耗的资源，劳务和专业分包单位对材料、水电费的浪费，周转频次低于定额的辅助材料损耗、施工现场二次搬运明显增多等均由全部产品平均分摊，不利于评价项目和个人的责任履职情况，不利于项目绩效考核。由以上分析可知，现有的建筑企业项目成本控制技术存在很多弊端，难以满足建筑企业战略发展要求，必须寻找新的成本控制方法来管理建筑企业项目成本，准确核算产品成本，优化项目业务流程，减少施工过程中的不增值作业，减少资源的浪费，加大考核和奖惩力度，从而达到降低施工成本，增强建筑企业核心技术和核心竞争力，实现建筑企业的经营发展战略目标。

三、作业成本法在建筑企业中的应用分析

建筑企业在项目成本控制中引入作业成本法能比传统成本法提供更准确的关于项目实施全过程各个方面的成本信息，在企业战略成本管理和项目成本控制中起到重要作用，作业成本法改进传统成本核算的主要方面有：（1）将传统的成本计算以产品为中心转移到以作业为中心上来；（2）作业成本法将间接费用的分配由单一分配改为若干个具有同质成本动因的成本库进行分配，标准也有单一变为多维度；（3）作业成本法能提供更详细的成本资料，更准确的成本数据，使成本的可追溯性增强，在一定程度上帮助建筑企业优化生产流程、提供更加准确的决策依据、提高决策效率、提升企业的核心竞争力、提高企业的经济效益和管理水平，增强绩效考核评价的合理性。作业成本法对建筑企业项目成本控制的意义相当重要，要用作业成本法来控制建筑企业项目成本，就必须要掌握建筑企业项目业务运行流程和作业成本法的实施步骤，建筑企业项目实施作业成本法控制成本的要点有：（一）明确作业成本法的实施目标，组成实施小组。作业成本法的实施必须明确目标，为实施作业成本法必须组建作业成本实施小组，建筑企业采用作业成本法控制项目成本，应由项目经理担任实施小组组长，各个部门负责人作为小组成员，较复杂的工程项目在一定程度上可以聘请第三方机构加入实施小组，第三方机构具有作业成本法的实施经验，实施小组可以借鉴其成功和失败的经典案例，推动作业成本法的有效实施。（二）了解项目的运行流程。实施小组需详细了解建筑企业项目的运营过程，掌握项目成本流转过程及方式、导致成本发生的因素，便于设计作业和绩效考核体系。（三）识别作业。项目的完成过程是由一系列作业组成的，建筑企业在应用作业成本法核算项目成本之前，应识别组成项目作业运行流程的具体内容，其是影响作业成本法执行成败的主要因素，所以作业的识别和规划为作业成本核算方案设计的重难点。若识别出的作业能和作业耗用企业资源和成本对象耗用作业一一对应，那么就能使作业成本核算的精确度与可操控性得到根本保障。识别作业后要划分作业中心，作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业的集合，所以要根据实际计算的需要确定作业和划分作业中心。本文以中电建建筑集团有限公司房建工程项目施工为实例进行举例分析，从广义上讲，项目的作业主要由临建、地基、主体结构、二次结构、装饰装修、场坪绿化及辅助工程等构成。在对作业成本单元规划时，需依照所属项目的分项工程进行，以把作业成本单位规划成能便捷、精确、快速核算的微小管理单位。例如可将主体结构工程内的钢筋划分为下料、制作、搬运、绑扎、按图校检等作业单元。（四）建立作业成本库，归集成本费用。成本库是指作业耗费资源的归集，一个成本库是由同质的成本动因组成，它对库内同质资源的耗费水平负有责任。将每一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。（五）确定成本动因。成本动因，实质上就是成本对象消耗作业的原因，确保成本对象消耗作业的动因的适宜性、明确性，直接影响在作业成本法下成本库费用分配的准确性。在多数状况下，一个成本库囊括数个成本动因，一些成本动因与成本库费用间建立了弱线性相关关系，部分建立了强线性关系。在这一环节中，成本控制的重点是为每个成本库匹配一个与其成本费用有强线性关系的成本动因，进而更为精确的计算成本动因率。（六）计算成本将各作业中心汇集的成本费用依据成本对象耗用的作业分配到单项工程中，将分配到单项工程的作业成本和直接归属该单项工程的成本合并汇总，就计算出该项目的总成本。（七）对项目成本链的分析因项目生产经营条件与投标时预期情况存在差异，实际作业成本与目标成本会有偏差，为了判断项目那些作业是增值作业，那些是不增值作业，那些作业是低效能的，那些作业有改进的可能，改进后投入产出效益如何等等，都需要对项目成本链进行分析。建筑企业项目成本链与施工程序相关，建筑企业推行作业成本法时，可建设从上至下的分析方法，进而实现对其作业流程的全面分析。以企业作业链理论与作业管理思想为基点，建筑企业作业管理可由投标至竣工结算，进而结合工程项目不同时段的特征，获得一个呈现企业主要作业和客户响应的示意图（见图1）。

四、作业成本法在建筑企业项目成本控制的注意事项

作业成本法在建筑企业项目成本控制中实施，能明显提升间接费用分配的精确性，但建筑企业在项目成本控制中全面推行作业成本法还有一定难度，这主要是因为我国建筑行业的特点、建筑企业的体制机制健全与否和高新技术水平是否满足企业管理需要决定的。为推行作业成本法控制建筑企业项目成本，首先建筑企业的管理者要有作业成本管理的意识，要有全过程成本战略管理思想，必须要明确成本控制的目标，因在成本流转过程中识别作业和找准成本动因的工作量相当大，代价昂贵，要考虑成本效益原则。建筑企业在项目成本控制中变革成本管理方法，会受到一定程度的阻力，所以需要从顶层设计，制定一套成熟的方案，加强全体员工的培训，培养一批高度信息化和高素质的人才，宣贯作业成本法的特色理念和对企业发展的贡献，同时充分考虑变革涉及的不稳定因素。作业成本法还必须与其他技术配套实施，如结合BIM技术，建筑企业还必须有相应的信息管理工具来支撑，用信息软件来处理收集到的信息，还必须有科学的管理方法、最新的管理理念和职工最强的责任感。定期对作业成本法实施情况进行分析总结，推进项目成本控制，避免和消除作业链中的无效作业，真正达到降本增效的作用。

五、结语

成本核算与管理，是企业财会与预算人员常用的一种手段，也是项目成本管理的核心，是建筑企业发展的基础，是企业盈利过程的重要构成部分。将作业成本法引入建筑企业项目成本控制中，可提升项目成本管理水平，提高工作质量，增强企业的盈利能力，提升工程成本核算的准确率，完善施工流程。在竞争激烈的建筑行业中，作业成本法将建筑企业项目成本控制在同类企业的成本水平之下，夯实了建筑企业快速发展的基础，提升企业竞争力，降低资源浪费率，对解决建筑企业“外扩市场，内控成本”的现实问题具有很高的实践意义。

参考文献

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作者:邓陈强 单位:中电建建筑集团有限公司