制造企业成本控制策略分析

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近年来，我国产业升级持续深入，新型装备制造产业蓬勃发展，在市场调节和国家政策引导的双重作用下，各制造行业产能资源日趋集中并积极参与国际竞争。面对新的形势，传统制造企业尤其是中小规模加工制造企业，面临着新的困难；加上受制于融资能力、贷款政策、外贸环境等客观因素的影响，如饲料制造行业在内的中小制造企业面临着更为恶劣的生存环境。最近中美贸易摩擦的升级，导致玉米、豆粕等原料价格大幅上涨，使得中小型饲料制造企业面临市场波动的巨大冲击，愈发显得应对乏力，部分小型饲料制造企业甚至面临被迫停产的困局。在国家政策层面已经获得支持的中小制造企业，作为国民经济的重要参与者和组成部分，应该用成本控制思想的指导，优化调节自己的生产经营行为，获得具有自己特色的竞争力，以破解眼下困局并得到更为广阔的生存空间。

一、以饲料行业为实证，分析我国中小制造企业的生存现状

一直以来，我国中小型制造企业就面临着市场份额过低、利润微薄、品质管控失利导致的单位成本偏高以及应收账款风险等问题。加入世贸组织以后，面对激烈的国际竞争和全球化分工，中小制造企业赖以生存的本地市场份额也逐渐被压缩，近期的贸易摩擦，间接导致部分依赖原材料进口的中小制造企业的原料成本大比例提高。而缺乏科学的成本控制理论指导，成本控制意识淡薄，成为了这类企业突出的共性。以下通过饲料行业的实证剖析，分析我国中小型制造企业的生存现状。（一）产业结构升级和行业集中的背景下，中小制造企业生存空间狭小。很多本地中小企业，尤其是辐射范围局限于省内甚至县域经济的中小型制造企业，面临着严重的市场份额流失问题。在饲料行业，从上世纪80年代的暴利阶段进入到现在的微利阶段，主要受到了两个方面原因的影响。一方面是包括玉米、豆粕在内的原材料价格大幅上涨，致使饲料生产成本提高；另一方面是因近年来养殖模式发生变化，随着越来越多的大型集中式高效率高科技养殖场出现，导致饲料市场整体需求增速放缓，作为上游供应商的饲料行业企业的营收受到较大限制。在此种宏观经济环境下，很多大型饲料企业开始尝试升级产业模式，逐渐放弃单纯制造销售饲料的产出方式，开始建立一条从饲养到养殖再到最后的屠宰深加工一体化的完整产业链并实现闭环，直接参与到高附加值的食品供应竞争环节。而中小型饲料企业缺乏拓展上下游产业的技术能力和资金储备，导致其短期内难以完成产业结构的转化与升级，损失了相当的市场份额，进而面临停产的风险。在原料资源的争夺层面，中小饲料企业也全面落后。以正大，海大等为代表的大型饲料企业，因其有雄厚的资金作为支撑，可以扩大原料库存，一定程度上缓解原料价格上涨带来的市场冲击，保持价格优势扩大市场份额。加上现代物流业的高速发展和各地对招商引资的重视，大型饲料制造企业可以通过快速交付和就地设厂等方式，覆盖更为广域的市场，蚕食原本属于本地饲料厂的生存空间。中小型饲料企业则不论是资金还是技术上都受到巨大挑战，市场份额不断被压缩，只能在夹缝中求生存。（二）中小型制造企业自身产品质量不稳定，缺乏市场竞争力。中小型制造企业由于受到资金、人员等因素的影响，生产设备落后，质量控制体系也不完善。国有大中型企业有着更为完善的检验机制，能更大限度地保证原料和成品的质量，再加上专业技术人员储备充足，在技术条件上保证了产品优良率保持在高水平，在产品质量上维持了客户黏度。以鱼料为例，这块细分市场对于膨化饲料的需求很大，但很多中小型饲料企业由于生产设备落后，又没有充足资金对生产线进行改造升级，只能生产原始的颗粒料，无法满足市场对精细料的巨大需求，根本无法参与这一高利润领域的竞争。有些小型饲料厂为降低采购成本，客观上对原料质量的把控有所松动，导入的原料存在湿度大，杂质多甚至霉变等诸多问题，加上研发技术人员的匮乏和技术积累的薄弱，存在着产品配方更新不及时、产品质量不够稳定等问题导致的养殖效果不佳、缺乏市场竞争力等产品特征。而有的企业为了节约人工成本，聘用了兼职的化验和技术人员主持后续的客户服务和专业技术指导跟进，效果并不如预期。这些因素都制约了中小制造企业拓展自己的销路与市场。（三）中小型制造企业的回款风险更大，成本控制意识淡薄。中小制造企业受制于产能局限和产品竞争力较弱等因素，无法在行业优质客户和标杆客户的需求中得到有效配额，这些企业为获得生存空间和赖以生存的销路，不得不将销售渠道下沉。以饲料行业为例，为了拓展销路，中小型饲料企业无法获得大型正规养殖企业的订单，不得不把目标客户群体面向现金流小、法律意识淡薄、流动性大的个体养殖户和散户。在于这类客户群体的合作和交易过程中，销售环节基本上通过赊销的方式来完成，客户完成养殖周期，销售出产品之后再偿还货款，而养殖业产品的销量和价格极易受到天气、病害等众多不可控因素的影响，付款周期与付款准时性变得尤为不可控制，甚至导致呆账坏账等极端现象的出现。使得本身就对风险抵抗能力不高的中小饲料企业增加了额外的财务风险和财务成本，影响企业的正常经营。面临销路和回款双重压力的中小饲料企业，在面对原料成本上涨、应收款风险等问题时，忽视了成本控制理论与方法在增强企业竞争力过程中的重大价值，容易出现恶性循环，使企业面临更大的困境和危机。

二、中小型制造企业成本控制不合理的现象较为普遍

造成我国中小型制造企业出现上述困难与现状的外部环境和客观因素有很多，尤其是对于依赖于原材料成本的制造企业而言，获取附加值的主要方式基于对原材料的加工，原料的成本某种程度上左右着这些企业的生存基础。面对日渐激烈的竞争环境和逐渐被压缩的利润空间，原材料成本和制造环节粗放导致的企业成本问题，成为了中小制造型企业对上述困局应对乏力的重要原因。成本控制将成为这些企业应对上述困局时应当重视并积极寻求解决方案的重要课题，而目前中小企业在成本控制层面存在的问题比较普遍和突出，根据对饲料行业的典型性分析，具体表现为以下几点：（一）管理层缺乏成本控制意识，成本管理体系不够完善。成本控制是企业针对一个时期建立的成本管理目标，通过事前控制、事中控制和事后控制，对各个影响成本的因素进行分析，进而采取相应措施，保证成本管理目标实现。通过对成本控制的理解，不难看出管理层在企业成本控制中扮演着十分重要的角色，但实际很多中小制造企业的管理层都没有足够重视企业的成本控制。在饲料制造行业，很多企业管理者没有制订相关的成本预算方案，或者只是形式上的制订，并没有在实际工作中严格执行，对成本控制没有具体、科学的规划。成本控制没有发挥其在现代企业制度中应有的作用。（二）企业对成本控制缺乏科学的方法，没有制定具体目标，实际操作中随意性大。中小企业没有制定系统的成本控制方法，使得企业在进行成本核算时经常采用不同的核算方法，甚至有的饲料企业为了调整利润，擅自修改成本核算方法，使成本控制徒有其表。不科学的成本核算必定造成企业无法及时了解自身产品成本，因而无法快速针对市场的变化做出相应调整，最终降低企业市场竞争力。此外，很多中小型企业仍然沿用以前的成本核算和方法，以前的成本核算更多的注重有形资产和直接人工的成本，而包括饲料企业应收账款和可能出现的货款风险在内的无形资产在成本核算中的比例越来越大，企业成本核算缺乏真实性和完整性，容易造成管理者对成本的高估或者低估，不利于进行科学合理的成本控制。（三）企业会计人员素质不够高，对成本的核算方法缺乏。现实性与科学性企业从事成本核算工作的主体是企业会计人员，一个企业的成本核算水平由该企业从业人员的素质直接决定。目前很多企业出现因为从业人员素质过低，导致企业成本核算的方法不够科学的现象，这样会对企业成本的及时核算带来重大影响，进而导致企业管理者不能及时有效的进行管理决策，影响公司的盈利能力。目前，我国大多数企业采用的产品核算方法是以品种法和分步法为主，而国际惯用的产品成本核算方法是小批量、多品种的核算方式，说明我国的生产方式不符合国际需求，因而成本核算也不能与国际接轨，在一定程度上限制企业的市场份额的扩大。（四）企业对对成本控制缺乏全面科学的认识，在实际工作中没有将成本控制落到实处成本控制不仅仅是管理者做出决策，还要加强各个部门之间的联系，密切配合，在具体工作中对成本进行控制。例如饲料企业对存货采用先进先出的核算方法，而仓库管理人员在实际操作中并没有按此方法执行，而是采用后进先出，或者是实际生产与配方不符，这些情况都会导致成本核算的偏差，甚至很多小企业认为核算的目的不是为企业管理者的决策提供依据，而是单纯的为了编制报表，为了应对上级领导的检查。对成本控制缺乏科学的认识，会影响企业管理者对经营状况进行正确的判断。企业成本包括直接成本和间接成本，也可以分类为原料成本、生产成本和各项费用（制造费用、期间费用和产品研发费用）。因此中小型制造企业要改变生存现状，就必须对可控性成本采取措施，节约每分钱，合理利用每分钱，使企业立于不败之地。

三、中小企业成本控制的主要方法及具体措施

理论上，对成本进行控制的方法有很多，常见的是目标成品控制法和标准成本控制法。目标成本控制，就是将年初预算的销售收入扣除企业的预期利润后算出的成本，企业在年初制定全年预算时，要明确当年的目标成本，再依据目标成本对实际经营活动中发生的各项成本进行监管和控制。年底要将实际成本与预期成本进行比对，分析造成偏差的原因，及时进行调整并严格实施。标准成本控制，是企业根据以往的经营数据计算出标准成本，然后将实际发生的成本与行业标准成本形成的差异进行对比分析，根据差异来提高企业自身成本控制能力。企业在对成本进行控制时，不能单一的采用目标成本控制或者是标准成本控制，而是要将两者结合起来。既要制定目标成本，又要将实际成本与标准成本进行比较，这样不仅可以找到与大企业的成本差距，也可以实现对企业生产成本的实时控制。中小企业应结合自身现状，运用科学的成本控制方法对企业成本进行控制，可以将其分为事前控制、事中控制和事后控制，下面通过对饲料行业的分析来提出对中小企业成本控制的几点建议：（一）加强对采购环节的成本控制，发挥事前控制的前瞻。性和预防性作用采购是制造企业生产的源头，开源节流是企业对成本进行合理控制的基础，对采购环节的成本控制主要表现在对原材料的成本控制上。在饲料制造行业，采购原料的成本占饲料总成本的60%-85%，因而控制原材料的成本对中小制造企业的成本控制起着至关重要的作用。通过饲料行业的实证分析，中小制造企业具体可以从以下几个方面对采购成本进行控制：1．拓宽供应商渠道，选择最优供货渠道。中小制造型企业因受企业规模和人员数量限制，供应商渠道相对固定和狭窄，这样不利于企业采购到物美价廉的原料。企业在保证原料质量的基础上，尽可能拓宽采购渠道，要将不同地域不同产地的供应商进行对比，选择性价比最佳的供应商。以饲料行业为例，玉米是饲料生产必备的原材料之一，根据产地可以大概分为河南玉米、东北玉米和进口玉米，在中美贸易摩擦升级的大背景下，饲料企业可以根据自身产品需求，积极拓展国内供应商渠道，收购本地玉米，这样既可以抵挡进口贸易摩擦的冲击，也可以降低采购运费和中间环节导致的额外费用。2．完善物流渠道，降低物流成本。近年来随着物流行业的快速发展，以及国家对物流行业的逐步规范，使得物流成本大幅上涨，中小型制造企业要建立稳定的物流机制，采用相对固定的物流服务或者合理利用“回头车”，降低原材料采购的物流成本。例如，饲料企业玉米和豆粕的采购大多以船运为主，因为饲料企业对玉米和豆粕的采购需求较大，船运可以大大降低物流成本。3．寻找替代原料，减小原料价格波动带来的冲击。原料的数量和品种对中小型制造企业的生存具有重大影响，寻找替代原料，不仅可以保证生产的顺利进行，还可以节约产品生产成本。例如，当某个时期内，市场上三等面粉的供给减少时，根据经济学供需原理，三等面粉价格就会上涨，此时我们就可以寻找可以代替三等面粉的大米抛光粉，这样既可以保证生产的正常进行，也可以节约成本。4．增加对产品配方的了解，进行合理采购。中小型制造企业因为有灵活性强，产品更新换代快等特点，所以要求及时更新产品配方，企业应当根据实时的配方要求进行采购。以饲料企业为例，根据2018年4月中国饲料行业信息网上最新公布的进口鱼粉价格大约为14000元每吨。如果采购20吨，最后实际只耗用10吨，则会导致14万元的资金被占用无法流通。5．合理预估原料价格走势，适当调整原料库存。中小型制造企业需要连续对大量的原材料进行加工，适当预估原料价格走势，可以节约原料采购成本。例如，国家粮食信息网上有实时的玉米拍卖信息，企业可以根据相关信息拍卖优惠玉米，节约玉米采购成本；2018年3月-4月豆粕的价格走势从3150元每吨上涨到3550元每吨，涨幅达到12.7%。若企业以3150元每吨的价格提前购入500吨，则该时期内企业节约采购成本20万元。当原料价格呈现上涨趋势时，应当适当增加原料库存；当原料价格呈现下跌趋势时，应当尽量减少原料库存。因此，在拓宽原料进货渠道的同时，做好原料价值预估工作，避免高价买入低质原料，同时建立健全原料采购系统和程序，增加原料品控能力，规划好采购计划，提高采购议价能力，在保证原料质量的基础上降低原料直接成本。（二）加工环节，加强成本产生过程的事中控制。生产加工成本是指制造加工型企业在生产产品的过程中发生的各项费用，包括各种材料费和制造费用。材料费用包括原材料的损耗、低值易耗品的摊销。制造费用包括因生产发生的水电费、车间人员的工资、搬运的力资、设备维修费用及折旧等。中小型饲料企业主要是针对饲料加工过程进行合理有效的费用控制，从而降低各项成本费用，为企业增加效益。1．科学制订生产计划，合理利用电费梯度价格表，节约电费成本。中小型制造企业的各项机器设备都需要用电，用电量大且工业用电单价较高，电费在动力费用中占据较大比重，因而降低电费成本对企业降低加工成本有重大意义。某饲料企业根据当地电费梯度价格表调整生产时间，错开高价电费时段，早上5点-10点生产，中午10-12点休息，下午12-17点继续生产，同时销售部和生产部提前沟通生产计划，做到生产任务紧凑，大大降低电费成本。2．建立辅材的领用和耗用档案，合理控制配件库存和维修费用。制造业里配件和耗材的使用与维修是除了能源消耗之外的另一大成本产生领域。在饲料生产企业，车间配件包括制粒的环模和筛片、打包的缝包机和电子打包称，以及其他电机电器等。配件及辅材种类繁多，企业应当建立和完善相关领用和耗用制度，通过各配件实际领用和耗用情况，合理安排配件库存。中小型制造企业由于缺乏维修型人才，当生产设备发生故障时只能外聘维修人员或者直接购买新设备，这样会大大增加企业维修成本，因此企业设备应当以保护为主，正确使用设备的同时对设备进行定期检查维修。3．引进技术型人才，更新企业工艺设备。充分发挥人才在成本控制中的作用，培养和引进技术性人才，不仅能够科学使用机器设备，也能及时对机器设备进行检查维修，降低企业维修成本。通过及时调整产品配方，控制产品生产成本。随着近年来我国饲料行业工艺设备更新速度加快，饲料加工的专业化程度不断提高，专业节能的新型生产设备对于提高企业生产效率，降低生产成本，提高产品质量有明显作用。中小型制造企业应对使用时间长、能耗大的老旧机器设备进行升级改造。4．增加代加工业务，降低企业单位能耗。由于市场份额的缩小，很多中小型制造企业存在产能过剩的问题，甚至处于半停工半生产状态，造成设备利用率低且单位成本增加。现在饲料行业很多养殖户有自己的配方，但是没有配套的机器设备，因而产生寻求代加工的需求。企业可以根据客户具体需求，针对不同客户制定不同的代加工方案，增加生产产量，提高机器使用率，从而降低单位成本。（三）销售环节，用事后控制的方式巩固整体成本控制过程的结果。一般企业营销成本包括直接成本，资金成本和纳税成本。通过实证分析，饲料为免税产品，在此着重对企业直接成本和资金成本进行分析。直接成本是指在产品销售过程中发生的与产品直接相关的费用，包括广告宣传费、物流运输费、销售人员工资和福利费以及其他相关的销售费用等。资金成本主要体现为库存商品的时间成本和应收账款回收产生的成本。1．做好市场调研工作，防止盲目竞争导致产品成本增加。客户选择某种产品，除了比较产品质量外，还要考虑产品价格因素和客情因素。例如某中小型饲料企业为了与海大抢占鱼料市场，就必须先对海大的市场价格进行了解，当对方价格为3600元每吨时，企业可以定价3500元每吨。如果企业在缺乏市场调研的前提下，盲目将产品按去年标准定为3200元每吨，则企业会蒙受巨大损失。2．有针对性的制定营销方案，避免盲目营销导致的广告宣传费用增加。中小型制造企业的品牌效应相对较低，但也不页）能盲目进行广告宣传徒增费用，应当更注重品牌专业化。例如提到希望饲料，客户就想到猪料，提到海大饲料，客户就想到鱼料。品牌专业化不仅有利于中小型制造企业提升品牌形象，也可以大大降低企业宣传费用。还可以通过开发服务性功能渠道，寻找当地有影响力的带头人，拓宽销售渠道，节约销售成本。3．建立固定的运输体系，降低企业物流成本。随着国家对环保要求的逐步提高，很多中小型制造企业都向城市外围扩展，企业要对原有客户进行维护，就要满足客户的配送需求。中小型饲料企业中产品的配送客户以散户为主，企业可以引导客户提前上报计划，然后根据片区集中配送。由于物流公司价格相对较高，企业可以外聘大型农用货车形成固定的运输体系，在控制运输成本的同时为产品的及时配送提供保障。4．采用现款交易模式，鼓励客户提前预存货款，降低回款金额回收成本。中小型企业因其有限的现金流，当赊销款项不能及时收回时，会大大增加企业营运风险。企业要逐步建立现款交易模式，拒绝赊销。例如某中小饲料企业，为鼓励鱼料客户预存货款，给予客户10%的利息，通过此举企业可以提前收到近千万元的货款，这样不仅增加了企业的流动资金，也大大降低企业的回款风险。通过其他行业的相关调查结果，结合现有的文献资料综合分析，我们也认为，我国中小企业在面临激烈的外部竞争环境和内部生产成本居高不下的现状时，企业全体成员应当提高成本控制意识。利用科学的成本控制理论，指导企业的整体经营生产活动。制定合理的成本目标并及时根据市场变化进行调整。企业能否有效控制企业成本的关键在于是否对成本有着深入的认知和了解，只有在充分了解成本构成的基础上，将企业成本控制工作落到实处，才能促进中小型制造企业在面对激烈的市场竞争时，提炼出自己独到的核心竞争力，得到快速发展。

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作者:董加加 单位:湖北九星饲料有限公司