完工百分比法在建筑施工企业的应用

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摘要：完工百分比法是一种根据完工比例确认收入与费用的核算方法。鉴于建筑施工企业的产品特点具有施工时间长、产品体积大等特点，完工百分比法被广泛应用于建筑施工企业的工程项目中，为建筑施工企业的成本核算与项目管理提供了重要帮助。本文首先对完工百分比法的定义、优点进行简单介绍，之后分析建筑施工企业完工进度的几种确定办法，最后对建筑施工企业施行完工百分比法的实务操作提出几点看法和建议，希望能够对完善完工百分比法的施行尽绵薄之力。

关键词：完工百分比法；建筑施工;企业

近年来，国民经济不断快速发展，国家对建筑行业也投入较大扶持力度，建筑施工行业随之得以蓬勃发展。作为国民经济中的特殊行业，建筑施工企业的产品具有相较于其他行业产品的不同特点，也就导致了企业的会计核算与财务管理与其他行业企业的不同。完工百分比法有效结合建筑施工企业的特点，以合同完工进度为依据，合理确定企业的成本收入与费用，为建筑施工企业的成本核算、收入确认、利润核算等提供了可靠性依据。

一、完工百分比法概述

(一)完工百分比法定义。对于建筑施工企业而言，完工百分比法是根据施工合同的完工进度对合同的收入、费用等进行计算的利润结算办法。它综合考虑了施工企业的中间结算、竣工结算的优点，在每个会计期间都确认计量合同收入、费用和毛利，避免在中间盘点时浪费人力、财力，通过控制建筑施工企业施工合同的进度及相关信息来对成本进行合理控制。(二)完工百分比法的优点。第一，完工百分比法符合企业核算的谨慎性原则，将当期实际发生的合同成本确认收入，客观公正，可操作性强，同时要求判断相关经济利益是否很可能流入企业，避免了潜在的亏损挂账的可能；第二，完工百分比法提供的会计信息更加全面、准确、真实、适用；第三，完工百分比法能够在一定程度上防范财务风险，其以客观合理方法确认收入，避免因一些个人行为或其他不客观因素而产生潜亏；第四，完工百分比的利润结算办法在编制时会尽可能符合实际情况，尽可能对施工过程中发生的费用进行较为有效的控制，能够促使企业预期利润目标的顺利实现。

二、建筑施工企业与完工进度的关系

在建筑施工企业中施行完工百分比法，关键是对完工进度的确定。完工进度确定合理与否，对于建筑施工企业确认和计量当期合同收入与费用影响重大。下面主要介绍六种确定完工进度的方法：(一)成本投入法。成本投入法的计算公式为：合同完工进度=(累计实际发生的合同成本/合同预计总成本)×100%。公式中累计实际发生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、机械使用费等直接成本和间接成本，但需要注意的是，此合同成本将与合同未来活动相关的成本(如在施工中尚未安装或使用的材料成本)排除在外，也不包括分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。综上，成本投入法与建筑施工企业的特殊管理要求相符合，适用性及可操作性较强。(二)对外统计工作量法。对外统计工作量法的计算公式为：合同完工进度＝(已完成的对外统计工作量/合同预计总工作量)×100%。其中合同的总价款、变更索赔等组成了合同的预计总工作量。但建筑施工企业为了多获得建设方拨付的工程进度款，往往将工作量增高虚报，，若是将此数据作为财务核算的依据，就会导致财务结果存在水分，虚增利润。综上，对外统计工作量法缺乏科学基础。(三)对内统计工作量法。对内统计工作量法的计算公式为：合同完工进度＝(已经完成的对内统计工作量/合同预计总工作量)×100%。其中已经完工的对内统计工作量是根据施工现场由建筑施工企业生产部门结算出的完工量，但此完工量的测定在一定程度上带有人为判断因素，这就可能会增加不客观现象出现，容易受到工作人员的工作态度、专业水准等因素影响。将此数据作为财务核算的依据。同样也会虚增经营结果。综上，对内统计工作量法也缺乏科学基础。(四)实际工程款法。实际工程款法的计算公式为：合同完工进度＝(已经收到的工程价款/合同预计总价款)×100%。但是若是以已经收到的工程价款为依据确认合同收入，则是按照收付实现制核算，收付实现制与企业会计准则的基本准则不相符。综上，实际工程款法不应采纳。(五)监理审核统计工作量法。监理审核统计工作量法的计算公式为：合同完工进度＝(已经完成的监理审核统计工作量/合同预计总工作量)×100%。公式中已经完成的监理审核统计工作量是指监理方以建筑施工企业对外报送的已完工数据为基础，结合监督施工现场实际情况，对已完工作量进行审核评定。但是一般情况下，监理单位是受雇于建设单位的，因此很容易受到建设方的制约，也就容易导致行为上的公允偏失，若是以监理单位审核的已完工作量作为结转财务收入的依据，也会有失偏颇。综上，监理审核统计工作量法不太适用。(六)实际测量法。实际测量法是指按照实际测定的完工进度来进行确定的方法，该方法在采用时需由专业人员进行现场科学测定，由于使用起来存在一定限制，因此不适合多数施工项目，只适用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。综合以上六种完工测量方法来看，其余方法都在一定程度上存在缺陷，只有成本投入法可操作性强，符合企业会计准则基本要求，又有科学依据，可以在建筑施工企业中加以广泛推广。

三、完善完工百分比法在建筑施工企业中的实务操作

(一)加强财务核算部门与其他相关。部门之间的沟通与协调企业各个部门间不是一个个独立的个体，建筑施工企业的财务部门也是一样，因此需要与其他相关部门之间保持密切联系，及时沟通，做到对工程的进度、资金使用情况等随时了解，在合同的收入、成本等有变时能够及时获知，若是合同可能会出现损失，也应当能够对损失进行合理估计。加强财务核算部门与其他相关部门之间的沟通，才能确保财务部门掌握的完工进度与计量部门评定的完工进度不会出现差距较大的状况，才能确保合同的收入和成本尽量合理。(二)完善企业的内部成本核算。建筑施工企业必须对施工现场的实际情况非常了解，合理编制施工组织设计，科学预测材料价格的变化趋势，才能科学、全面、准确的评估与测算完成合同已经发生和尚未发生的成本，提高成本核算的准确性。因此，在建筑施工企业内部构建完善成熟的内部核算体系相当重要，才能够加强企业各个部门之间的信息传递，提高成本核算的真实性与可靠性。(三)规范企业的招投标活动。合同双方应当遵循建造合同规定的项目工期、付款方式等要求，对完工进度加以科学合理的测算，做好工程签证，按照法律、法规和其他相关规定的要求对竣工结算进行及时编制，促进建筑施工企业的工程项目施工各个环节顺利完成，真实的企业的经营成果进行反映。(四)完善和细化财务报表。若是企业内部总包和分包部门不能及时完成结算工作，企业就必须明确进行建造合同管理办法的制定工作，总包、分包部门及时结算工作量，并定期进行核对。当工程数量变化，业主需要进行改变时，可能会导致合同金额的结算缓慢，这种情况下，企业应当按照实际工作进度进行账面结算，同时辅助登记，以确保预结算的真实准确性。目前，完工百分比法是一种在建筑施工企业中广泛施行的、能够较为合理地确认合同收入与费用的方法，虽然此方法在实际操作过程中仍然存在一些弊端，但是只要建筑施工企业完善成本核算制度，准确预计成本，及时归集成本，完工百分比法在对收入成本的确认上仍然会取得相当不错的效果。

作者:王玉琴 单位:中铁十九局集团第一工程有限公司

参考文献：

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