工程施工项目税务管理分析

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我国目前最主要的税收来源主要是营业税收和增值税收，这两种税收对于我国的税收体系而言可谓是不可代替，缺一不可。自出现以来每年都为我国的财政收入做出了巨大的贡献，然而随着社会主义市场经济的快速发展，这两种税务很难满足不断发展的需求，并且也存在着很多的缺点。基于此，我国自2016年后全面实行营改增试点，该项改革取得了不错的效果。

一、全面营改增对于煤炭企业的影响

营业税改征增值税的简称为营改增，更进一步可以解释为先前要缴纳的营业税项目改成了增值税，而增值税的目标只针对产品或者产品服务的增值税部分，这也就解决了重复纳税的问题，同时这也侧面反映出了税务改革的重要性，所以为了满足不断发展的经济需求，国家推行了此次税收改革。下面我们来分析几点关于营改增体制对于煤炭企业的影响[1]。（一）不动产相关业务允许抵扣进项税。对于煤矿企业而言，其不动产的范围主要包括了地下的工作巷道，巷道又可以分为三种，分别为开拓，准备和回采巷道。其中使用频率最高的巷道就是准备巷道和回采巷道了，他们主要用于日产的开采工作，所以我们又将其称为生产巷道，全面实行营改增之后，对于生产巷道的影响是巨大的。因为在2015年末开始国家财政部和税务总局就已经明确规定允许除开拓巷道之外的其他巷道抵扣进项税额。在营改增之后，将所有的不动产纳入了抵扣范围，这也就意味着所有开拓巷道将纳入抵扣进项税额范围之内。所以在以后的煤矿开采工作中，所有的支出都将完全纳入抵扣范围之内，当然煤矿企业的不动产还包括其他的地上工作项目，所以未来的抵扣范围将越来越大[2]，税务管理人员的工作范围也不断加大。（二）贷款不允许抵扣进项税额。在不断扩大可抵扣增值税范围的同时，也相应地缩小了对于一些项目的使用范围。在日常的生活中由纳税人主导的贷款业务，餐饮业务以及居民娱乐的进项税额。此外还包括一些其他的一次性之处抵扣项目，在进行贷款业务时所需要的手续费，咨询费，中介费。所以一旦贷款业务不允许抵扣进项税额之后，这也就大大地加重了煤炭行业的经济负担。例如实行营改增之前，煤炭行业在向金融行业寻求贷款求助时，所需要的手续费可能是5%，实行之后所需要的手续费就要到达6%，这1%的手续费是金融行业为了保证自己的经济效益，只能使得整个税负问题转交给贷款者来进行担负，煤炭行业不同于现在的其他企业，随着天然气等其他清洁能源的开发利用，煤炭行业的收入利润越来越低，而这项制度实施之后，煤炭企业要是想在未来谋求发展，所需要解决的问题还有很多。

二、基于营改增对于煤炭企业的税务管理对策分析

随着营改增的实行，煤炭企业面临着诸多的机遇，但也同时面临着不少的挑战，所以这也就要求这企业能够针对本身企业的特点在这场改革洪流中，做出必要的税务管理改革，从而在党的领导下实现企业的效益最大化。（一）明确关于营改增的相关政治要求。只有明确国家的关于营改增的相关要点，才能在此背景下使得煤炭企业本身的税务变得更加明确，其具体的要求应该注意以下几点：当前的营改增只是属于初始阶段，其涵盖的行业仅限于“3＋7”，随着规模的不断扩大，效果的不断体现，将逐渐延伸到其他的行业如建筑业，房地产，金融行业，最终舍弃了营业税，从而实现全面的营改增。不动产纳入抵扣范围，在2009年我们国家还只是针对机器设备进行改革，将企业的设备纳入抵扣范围，而现阶段，自2016年营改增开始实施之后，所有的纳税者都可以将不动产的增值税进行分期抵扣。重新划分了不能抵扣的项目范围，例如一些设计比较简单的计税项目和免征增值税等服务，同时为了简化煤炭行业会计核算的流程和内容，煤炭行业将对支出类的费用进行分类管理增值税发票，尤其是可抵扣项目和不可抵扣项目。（二）分清可抵扣与不可抵扣的项目界限。随着营改增的范围不断扩大，项目不断增多，煤炭行业的财务管理者应该明确可抵扣项目和不可抵扣项目的范围划分，加强对于税收政策的研究，从而尽可能地降低税务风险。比如煤炭企业的领带人要在酒店举行会议，酒店都会将所有的当日项目全部列在一张发票上，他们不明白这上面有哪些项目在可抵扣范围之内，例如住宿服务。与此同时还有不可抵扣的项目，例如餐饮的服务内容。所以煤炭财务人员在进行会计核算时，最好对所有的会计核算内容进行分类汇总，这样就能够确保煤炭行业在日常的工作中尽可能地避免不必要的开支从而保持稳定持续的发展。

三、结语

营改增改革虽然在各个行业都取得了一定的效果，然而每个行业的特点不一样，在应用的过程中我们应该学会做出取舍，例如对于现在的煤炭企业而言，就出现了上述的贷款不可抵扣而不动产却能抵扣进项税额的情况，所以对于煤炭企业的财务管理部门而言，就需要做好必要的税务应对措施，明确政治要求，分清营改增的内容要点。

参考文献：

[1]张静.关于建筑施工企业营改增后项目建造合同的执行与税务管理的分析[J].当代会计,2016,27(12).

[2]许涛,余冲.建筑业工程总承包项目税务管理浅探——基于“营改增”背景[J].新会计,2017(6).

作者:牛晓宇 单位:煤炭科学技术研究院有限公司