营改增对工程施工成本的影响

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摘要：营业税改征增值税做为近年来我国财税体制改革的重点内容，对于各行各业都带来了深远的影响。工程施工企业在改革全面推行之后，也受到了相应的影响，有必要对其产生的影响进行探讨，合理筹划税收方案，确保企业对工程施工成本的控制能力。

关键词：营改增；工程施工；成本控制

一、引言

国家经济发展水平的提升对于国民生活水平产生了极大影响，而我国也正处于新型城镇化的关键阶段，在这一阶段，工程施工行业也获得了足够的发展动力，为我国财政收入的扩充做出了重要贡献。营业税改征增值税于2012年便逐步试点进行，并于2016年在全国范围内的全行业实现覆盖，这使得我国在税制设计上实现了向更高级、更科学的方向转变，这主要和增值税的特性有着密切联系。但是在营改增的过渡期，依然会由于税收制度的变动给企业带来一些现实问题，这对于工程施工企业也不例外，因此，有必要对营改增对工程施工成本带来的影响进行全面分析，并对其带来的影响提出有参考价值的改进举措，促进工程施工企业更加有效的控制工程施工成本。

二、营改增对工程施工成本的具体影响

（一）税率变动对工程施工成本的影响

营改增作为我国非常重要的税制变动内容，对于不同行业都带来了影响，但是，影响幅度却是不同的，这主要和营改增的税率档次设计、税款抵扣链条等具有重要关联。对于工程施工企业而言，税率变动对其工程施工成本产生了一定影响。首先，营改增之后，税率稍有上升，在表面上来看必然会增加工程施工企业的成本和税负，但是，由于营改增具有抵扣链条，因此，工程施工企业的税负和成本不一定上升，这要看其税负转嫁能力、在价值链上的位置和议价能力。因此工程施工成本是否会出现突然上升和企业自身情况也具有密切联系。从短期来看，由于营改增属于大规模税制变动，必然会给企业的日常生产经营带来一定难度，因此，税率变动也会使得工程施工企业需要上线新的税务核算系统和财务对接系统，在这种情况下，税率和计算方式的不同必然也会增加人力成本，使得工程施工总成本在短期内有所上升。

（二）可抵扣税款对工程施工成本的影响

营业税改征增值税这一税制变革主要是为了克服营业税和增值税并行给企业带来的重复征税、税款抵扣链条断裂的问题，在这种情况下，企业能否获取足额的可抵扣税款会对工程施工企业的税收负担带来很大的影响。首先，由于工程施工企业作为房地产建筑业的上游企业，其和房地产企业的关联性较大，在某些城市的工程施工企业在市场上具有极强的议价能力，可以直接将因税率上升带来的税款多缴转嫁给下游企业，但是，在另一些城市的工程施工企业却因为自身在市场上缺乏议价能力，只能自行承担因税率上升造成的税款上升损失。其次，由于全行业都实现了营业税改征增值税，现在工程施工企业可以将购置的机器设备的进项税额进行税前抵扣，这必然有利于企业进行设备的更新换代，刺激我国经济产业升级。但是，企业能否获得增值税进项税额抵扣仍然具有一定的难度。在过渡期，某些同样刚刚实现营改增的企业可能暂时由于自身技术升级等问题，仍然难以开具增值税专用发票进行税前抵扣，还有一些企业属于小规模纳税人，也使得工程施工企业无法进行税前抵扣。除此之外，由于工程施工企业的成本主要来源于水泥、砂石等建筑材料，这些材料可能主要从当地小规模纳税人处采购，因此，难以获得进项税发票，必然使得企业的工程施工成本有所上升。

（三）纳税人身份对工程施工成本的影响

对于工程施工企业而言，其是否是一般纳税人也会对工程施工成本带来影响，这和我国增值税制度中对小规模纳税人的税制设计具有密切联系。当前，我国在营改增之后对于应税的服务业中应纳税额超过500万的企业按照一般纳税人的规定计算缴纳增值税，对于应纳税额并未达到规定的企业则按照小规模纳税人的规定计算缴纳增值税。因此，对于并非大型的工程施工企业来说，在企业难以获得较高额度的进项税额或者企业的抵扣链条不完善的情况下，可能选择成为小规模纳税人更能降低企业的税收负担。但是对于某些大型工程施工企业而言，企业在市场上的议价能力较大，在原材料采购成本方面更容易控制，能够获得较多的进项税额进行抵扣。

三、减轻营改增对工程施工企业成本管控影响的具体举措

（一）加强财务自动化系统建设，减少人力成本

增值税虽然在制度设计上具有极大的优势，但是其在征管上却具有特别大的难度，这需要企业具有很完善的财务管理系统并且能够承担起增值税税款抵扣计算的能力。在这种情况下，工程施工企业只有通过加强财务系统的自动化和信息化建设，才能减少人力成本，最终实现对工程施工企业的成本管控。首先，工程施工企业在建立财务自动化系统时可以借助第三方的力量，通过聘请外部人员或者团队搭建符合企业基本成本核算的财务自动化系统，这种方式可以做到企业效益最大化，同时，在系统出现问题时能够及时找到外部专业人员协助解决。其次，上线增值税发票验票专业系统，减轻人工成本。由于增值税专用发票需要进行验证才能进行税前抵扣，在这种情况下如果企业的业务量较大则必然面临着巨大的人工工作量，在这种情况下可以借助税务局开发的验证平台并辅以扫描等系统，提高票据验证的效率和速度，解放人力。除此之外，加强对财务人员的自动化系统使用培训力度，通过信息处理水平的提升，降低因为营改增给企业财务带来的工作量增加。

（二）选择合适的纳税人身份，保障企业利益最大化

对于部分工程施工企业而言，由于其应纳税额处于临界点附近，因此，其可以通过自行选择合适的纳税人身份来保障企业的税收利益，提高企业价值。因此，工程施工企业可以通过选择纳税人身份的方法降低营改增对其自身工程施工成本带来的影响。首先，如果工程施工企业的规模已经很大，则企业应当成为一般纳税人，这不止是从税收负担方面来考虑，还考虑了税收风险，如果企业达到了应纳税额500万的标准却没有选择成为一般纳税人，会让企业具有较大的税收风险。除此之外，企业在选择合适的纳税人身份时，还应当考虑企业能否在市场竞争中获得有利地位，某些价值链下游企业可能更希望和一般纳税人身份的工程施工企业合作，因为其在缴纳增值税时可以获得进项税额的抵扣，因此，在选择纳税人身份时需要综合考虑企业的现实情况，不能只考虑税收负担这一因素。

（三）加强增值税专用发票的管理，确保税款抵扣链条完整性

随着营业税改征增值税，企业的税务处理压力必然增大很多，这给企业的财务税务人员带来了巨大压力。因此，有必要加强增值税专用发票的管理，确保税款抵扣链条的完整性。首先，企业应当建立完善的增值税专用发票管理系统，对于增值税专用发票的领购、使用、保管等应当进行具体规定，只有这样才能确保增值税专用发票的有效使用。其次，增值税专用发票的使用应当进行严格的登记，保障增值税专用发票安全。只有这样才能确保税款抵扣链条的完整性。除此之外，对于遗失票据或者超过抵扣期限的增值税专用发票要按照税务局规定进行相应处理，避免由此给企业带来的税务风险。

四、结语

营改增对于工程施工企业的影响主要表现在税率变动、纳税人身份选择、可抵扣税款上，工程施工企业可以通过完善财务系统、选择合适纳税人身份和加强增值税专用发票管理来减轻由于营改增给企业带来的短期税负波动影响，保障企业平稳的在此次财税体制改革中过渡，为我国经济体制升级做出贡献。

作者:李海滨 单位:江西省地矿局赣南地质调查大队

参考文献：

[1]杨威扬.建筑业实行“营改增”的相关问题探讨[J].财会月刊，2012（35）.

[2]张小富，张晓兵.“营改增”对不同类型建筑项目税负的影响[J].财会月刊，2015（06）.