行政事业单位货币资金内部控制对策

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摘要：行政事业单位包括行政机关和事业单位，行政事业单位的本质是一种非营利性组织，不以营利为目的，负责满足国家各类社会服务。行政事业单位主要依靠财政资金拨款的性质，决定了其管控重点和企业有所差异。近年来行政事业单位快速发展，新《政府会计制度》出台，原有的低效运行、不计成本的管理模式不再适用。在这一背景下，行政事业单位为了提高自身的管理效率，有必要加强对货币资金内部控制的重视，通过健全内部控制环境，优化信息系统，达到降本增效的目标。美国审计署将内部控制的要素定义为五个方面，我国关于内部控制的定义和美国类似，为了更好地研究行政事业单位货币资金内部控制的过程，本文也从内部控制的五个要素开展分析。本文针对行政事业单位货币资金内控存在的问题进行分析，提出了货币资金内部控制问题的成因，重点探讨了单位货币资金内部控制的完善对策，希望通过本文的研究改善我国行政事业单位的管理水平。

关键词：行政事业单位；货币资金；内部控制

在行政事业单位的日常工作中，货币资金作为流动性最强、管理风险最高的项目，国家近年来不断加强对行政事业单位货币资金的管控，要求单位加强预算管理，对资金形成严格的内部控制体系，使单位的资金经得起百姓的监督和检查。目前我国行政事业单位货币资金内部控制有待进一步优化，有必要针对相关的问题探讨恰当的解决方法，为行政事业单位货币资金的安全与完整提供保障，从而提高货币资金的使用效率。

1相关理论

行政事业单位的货币资金管理要遵循国库集中支付、政府集中采购等相关规章制度，行政事业单位的资金主要来源于财政拨款，通过内部控制，避免货币资金在使用过程中的违规现象，使资金的使用效率提高。行政事业单位的货币资金流动性较强，在单位内部管理的风险较大，大部分单位的货币资金管理体系还存在一定的漏洞，不利于我国国有资产的安全与完整，对此有必要通过内部控制来对行政事业单位的货币资金管理加以研究。

2行政事业单位货币资金内部控制存在的问题

2.1缺少良好的控制环境

内部控制环境包括管理机构、内部考核等方面，是开展内部控制工作的基础，影响内部控制的执行。目前的控制环境主要存在两方面的问题：一方面，管理人员和财务人员缺乏对货币资金内部控制方面的意识，思想观念还较为陈旧，很多事业单位的财务人员专业素养不足，甚至由非财务专业的人员抽调，在财务工作方面缺乏专业知识，所采用的管理方法也无法实现财务管控要求。同时单位领导缺乏内部控制的主动性和控制意识，没有认识到货币资金内部控制的重要性，很多单位没有制定对内部人员的培训计划，部分单位即便制定了简单的培训计划，但仅仅进行短暂培训，导致很多单位人员在工作时无法适应货币资金内部控制的管理要求。另一方面，单位的人员认为内部控制工作可有可无，影响了内部控制工作的开展。行政事业单位长期以来受国家财政资金的扶持，没有形成资金管理的意识，忽视资金管理内部控制的建设，阻碍了货币资金管控的效果。目前很多单位的内部控制度还不完善，甚至还有部分人员不了解货币资金内部控制的要求，单位的领导也没有成立货币资金内控小组对资金情况管控，导致货币资金管控还存在一系列问题，例如支票保管职务与支票印章保管职务没有分离，对于重点的关键岗位没有建立定期轮岗制度，对于关键的工作没有实行专项审查控制，给货币资金管理埋下隐患。

2.2货币资金内控风险评估机制不健全

第一，风险管控不完善。部分行政事业单位为了工作便利，单位私自设立小金库，这部分单位的人员缺乏财务法规相关知识，没有认识到私设金库的危害。部分人员在资金支付差错时没有及时纠正，账实不符的现象时有发生。正是由于缺乏风险监督和评估的方式，导致单位的员在工作中麻痹大意，认为对货币资金不加强管控也不会影响自己工作。第二，风险意识淡薄，缺乏风险评估体系。很多单位的内控制度形同虚设，财务制度没有落到实处，没有建立一套有效的风险预警机制，单位的人员无法通过合理的措施应对各类风险。很多单位将管理的重点放在职能履行方面，没有认识到运营过程中的各类风险可能带来的危害，也没有对内部控制和货币资金加以管理，影响了财务控制能力的提高，不利于资金的优化配置。

2.3货币资金内部控制活动不完善

第一，管理流程不完善。行政事业单位的货币资金收支流程要严格按照规定进行，在资金收入和支出两个环节加强管控，但是目前部分单位对管理流程还存在问题，主要体现在以下方面：首先，单位在收到现金后没有及时存入银行，而是放在单位内部使用，单位账目存在账实不符、账务不清的问题。其次，支付管理松弛。目前我国的行政事业单位虽然对支付管理制度进行了明确的规定，对差旅费、工资薪金等明确规定，规定了单位的现金使用范围，但是很多单位的现金支付制度形同虚设，还存在私自将公款转出的问题，不利于业务真实性的提高。第二，没有落实授权审批控制。部分单位没有严格按照授权审批控制的要求对资金管理，资金管理过程中的授权审批程序和岗位责任没有明确制定。

2.4货币资金内部控制信息与沟通不畅通

长期以来行政事业单位通过收付实现制来对资金进行管控，收付实现制导致了会计相关工作不透明，还存在管理的漏洞。随着新政府会计制度的实施，新政府会计制度引入了权责发生制，也提高了会计信息的时效性。但是很多单位的信息沟通没有跟上时展的要求。另一方面，行政事业单位人员的年龄普遍偏大，不会熟练使用信息系统，再加上单位的信息系统建设相对滞后，内部信息平台不完善，无法实现对货币资金的自动化管控。2.5货币资金内控内部监督不到位单位要对资金的完整性负责。财务部、纪检部、审计部需要加强对内部控制问题的监督，对资金管理过程中的漏洞予以跟踪。但是目前我国很多行政事业单位缺乏对内部的各部门职责的监管，工作还存在不规范的情况，没有对货币资金使用过程进行全程管控。

3行政事业单位货币资金内部控制存在问题的原因分析

第一，目前我国行政事业单位资金内部控制普遍不完善，我国内部控制制度兴起较晚，且内部控制制度实施的时间较短。虽然近年来我国陆续出台了关于行政事业单位货币资金内部控制的办法，但是全面落实各类政策还需要一定的时间，各类政策执行还存在一定难度。很多行政事业单位认为货币资金的内部控制制度可有可无，导致货币资金的内部控制制度环境存在不足，影响了风险评估和控制活动，也不利于信息沟通与监督活动建设。正是由于领导的重视不足，货币资金内部控制工作的推展还不到位。第二，单位人员缺乏货币资金内部控制制度的执行动力。长期以来行政事业单位接受国家的财政资金拨款，这也导致单位没有动力规范货币资金的使用，再加上没有形成对单位内部人员资金责任的明确，导致单位的成员参与货币资金内部控制的动力不足。

4行政事业单位货币资金内部控制完善对策

货币资金是单位开展各项活动的保障，从单位的领导层到部门科员都应该加强对货币资金内部控制的认识，促进内部控制工作有序开展，从而使货币资金发挥应有的作用，避免在资金使用过程中的各类风险，提高资金的使用效益。根据目前行政事业单位在货币资金内部控制方面存在的问题，本文提出了以下改进建议：

4.1建立良好的货币资金内部控制环境

针对目前很多行政事业单位领导在工作中没有认识到内部控制重要性，应该注意到单位的大多数工作都是按照领导的意见来处理的，只有领导重视内部控制意识，学习货币资金内部控制中的工作重点才能提高管理效果[1]。同时单位内部应该由财务部牵头，与其他部门进行协商，拟定切实可行的货币资金内部控制计划，并要求各部门严格执行，促使单位各部门主动参与到内控工作中。内控的相关岗位需要认真学习内部控制的要求，并根据单位的内外部环境，对单位的货币资金内部控制体系进行优化与更新。总体而言，本文认为单位领导的管控意识、单位的管理模式、人员组织架构、人员内部控制意识、领导对权力的下放度都影响着单位的内部控制效果，单位要制定有效的内部控制管理结构，提高全体成员对内部控制的认识，营造良好的内部控制氛围。第一，财务部应该和单位的领导层沟通，探讨对货币资金内部控制的准则。在制定内控准则后，号召全体人员加强对内控的学习。第二，内部控制制度必须要结合单位的实际管理要求，不能一味照搬其他单位的内部控制度。第三，要规范财务流程，不规范的财务流程可能会导致货币资金控制失效。第四，根据内外部环境的变化，不断对管理制度进行改进。第五，财务部的工作人员要主动学习相应的货币资金内部控制要求与财务管理工作的要求，并积极考取职称证书。第六，针对内部控制工作要落实责任，将货币资金管理的责任具体到岗位，在出现问题时及时问责。

4.2提高风险评估能力

风险评估工作要判断内部控制中可能存在的风险，行政事业单位要及时对内部可能存在的各类风险进行评估，以提高货币资金内部控制的有效性为目标，确定风险评估的要求，并制定风险应急策略，制定风险评估、风险分析、风险识别、风险应对的程序，以达到风险规避的要求。货币资金是行政事业单位中最容易出现风险的环节之一，无论是过去已存在的风险或者潜在的风险，都应该加以重视，将解决货币资金的风险为目标，建立严格的管理制度与控制流程，明确管理的责任体系。单位的内控风险有内部风险和外部风险，内部风险主要是单位在开展活动中可能发生的业务和财务风险，外部风险主要是外部环境所带来的各类风险。单位要组织专人负责对货币资金的内部控制风险分析，并让相关岗位定期与会计、出纳进行交流，加强对货币资金风险的管控，提高对各环节的监督水平。货币资金内控管理人员要结合单位的内部情况，对单位货币资金的风险作出定性分析，并将风险进行量化，在对风险分析之后制定分析报告，为管理层的决策提供参考。

4.3规范并完善货币资金的控制活动

第一，明确预算管理的编制工作重点内容，制定合理的预算管理方法，确保各类预算数据的真实与完善。单位要组织相关人员及时学习最新的政策法规，了解到最新的预算编制要求，并更具外部环境变化以及政策法规出台不断更新自身知识体系，加强自身的知识储备。单位要认识到预算管理对单位发展的重要意义，通过完善对预算的执行监督体系，加强对单位各成员的货币资金管控，从而提高货币资金管理效率，并将资金预算在预算的编制、上报、批准、执行、分析、考核各环节形成相互衔接的体系，从而统筹货币资金管理的工作[2]。在预算执行的过程中要加强对资金的预算编制，资金使用活动贯穿于单位活动的全过程，单位要实现对预算的管控，通过预算实现有效的货币资金控制。财务科一方面要严格控制资金，在预算数内开展资金支付，并加强对资金的统筹安排力度，另一方面要对近年来兴起的移动支付的资金进行跟踪监督。第二，规范会计核算工作。单位的会计核算工作需要走向合规化。财政部于2017年的新政府会计制度从2019年开始实行，单位要重视新政府会计制度的要求，积极按照国家的法律法规统一会计制度，形成规范的会计核算制度，将新政府会计制度各项要求落到实处，确保其发挥应有的作用。在业务方面，要加强对资金相关业务的管理，落实授权审批控制和不相容的职务相分离制度，确保各成员在工作过程中各司其职。对于货币资金相关的重点岗位要重点管控，可以通过轮岗机制实现对资金的有效管理，严格通过资金收付制度形成良好的收支管控。在票据管理方面单位要明确各管理环节的要求，制定专人管理票据，并对票据进行定期检查，防止票据丢失，在票据使用过程中落实使用制度，建立岗位责任制。第三，规范财务收支程序，规范单位的财务收支系统，明确审批程序，确保每笔款项都有据可依，各项收支要由财务部门归口管理、统一核算，业务部门要严格落实收支业务的要求，保管好相关凭证及单据，及时交给财务部门登记账簿，避免账账不符、账证不符等差错。单位的各项支出要按照管理制度的要求进行，对票据资产自上而下进行审批，确保资金的支付符合国库集中支付、公务卡结算等制度的规定，财务审批要严格按照审批制度，不得审核不符合财务制度的开支。

4.4促进货币资金管理的信息沟通

信息化作为内部控制的有效手段，目前很多行政事业单位还没有健全信息系统。对此行政事业单位要根据自身的实际情况将货币资金内部控制嵌入到信息系统中，通过信息系统实现对货币资金的自动化管理。信息系统的管理应该实行归口管理，各业务环节都需要涵盖到信息系统中，避免人为操作给货币资金管理带来的影响。同时，单位要对管理制度加以明确，确保管理制度的科学性。行政事业单位的实际情况健全管理系统，并要求相关人员及时对系统参与学习系统，要由专人进行定期的维护，确保数据得到有效的维护，提高数据的完整性与安全性，实现系统的自动控制。另一方面，要强化沟通机制。单位内部要建立完善的信息沟通系统，确保各部门之间的信息能够得到及时的交流与共享，确保信息具有及时性、完整性，确保各部门之间相互联动与沟通配合，积极听取各科室对单位的意见与反馈。

4.5加强对货币资金控制的监督

第一，加大审核力度。单位要加大对资金管理的审核，健全资金审核办法，对预算执行、转移支付等工作重点管控，针对部分重要的工作可以选择两岗审核制度，针对国家重点的事项要执行专项检查，通过定期检查工作，确保单位的货币资金在运行过程中实现规范化的要求，避免贪污腐败的问题，避免账外资产的现象。第二，完善内部审计与外部监督机制。一方面单位要建立内部审计机制，对货币资金运行过程中的各类问题予以纠正和改善。单位的各部门级人员需要了解自身的岗位权利与责任，及时针对工作中存在的问题予以完善，落实授权审批控制，做好内部监督与专项监督工作。同时单位要对银行回单加强管理，在管理过程中对银行回单一一比对，判断银行款项是否存在漏洞的问题，并针对问题不断修正。另一方面，要加强外部监督机制，可以设立举报热线，做好对举报人的保密工作，健全举报流程与奖惩机制，落实处罚和管控要求。

5结语

近年来货币资金内部控制的研究在不断发展，货币资金管控的有效性也在不断提高，行政事业单位开展货币资金的内部控制工作，是为了使货币资金安全与完整，确保货币资金的管理符合法律法规的要求，通过相互协调、相互制约的方法及程序，使货币资金在收支过程中能够得到有效的控制，对此加强对货币资金的内部控制对促进行政事业单位管理水平的提高有着重要的意义。

参考文献

[1]范波.事业单位加强货币资金内部控制的路径探索[J].产业创新研究,2020(21):95-96+99.

[2]杨再冉.行政事业单位货币资金内部控制的风险与对策[J].全国流通经济,2019(13):71-72.

作者：杨素芬 单位：北京市西城区展览路社区卫生服务中心