煤炭企业税收负担公平性研究

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摘要:煤炭行业的税收公平性，直接影响该行业能否健康发展。因此，文章通过数据收集、整理与分析，探究我国煤炭采选业与国内矿采和能源相关工业行业的经营亏损情况、流转税综合税率情况、税负结构，进而分析我国煤炭企业税负公平性问题。结果发现，目前我国煤炭行业承担着较其他行业过高的税负，煤炭工业在发展过程中存在不平等竞争问题。因此，坚持税收公平性原则，降低煤炭行业税负，减轻煤炭行业的税负负担，调整税负结构，才能使煤炭企业健康有序发展。

关键词:煤炭企业;税收;公平性

近年来，煤炭作为我国的基础性能源，在全国化石能源储量中占比高达97%，在全国能源供给和能源需求结构中占主导地位［1］。然而，由于《打赢蓝天保卫战三年行动计划》等环保政策的提出，电力钢铁等高能耗企业纷纷进行“煤改气”和“煤改电”，使得煤炭行业出现严重产能过剩问题，原煤生产量和煤炭消费量自2014年来持续下跌，2016年我国原煤生产量照比上年减少量了7.7%，而煤炭消费量照比上年减少了1.3%［2，3］。尽管煤炭价格已回升，全国煤炭企业仍面临大范围亏损，而此时再向其征收税负无疑加剧了煤炭企业的负担。因此，在当前煤炭企业经济下滑严重的情况下，对比煤炭行业与其他行业的税收征收情况，分析我国煤炭企业税负公平性问题，进而帮助煤炭企业走出困境，使煤炭行业健康有序发展，对于支撑我国现阶段国民经济发展具有重要作用。已有不少学者对煤炭企业税负担现状［4］、煤炭企业税收负担过重的原因［5］、以及煤炭行业税收负担是否合理进行了探究［6］，本文则采用综合比较的方法，将我国煤炭采选业与国内采矿和能源相关工业行业的经营亏损情况、流转税综合税率情况、税负结构进行比较，探讨我国煤炭企业税负公平性问题，并提出相应的政策启示。由于各部分数据更新程度不同，本文针对不同的比较类型来选取最具有代表性的数据进行分析，从而更好的向读者展示结果。

1煤炭采选业亏损情况与其他行业比较

近三年来我国规模以上煤炭开采和洗选业亏损企业数占比均高于25%。2014—2016年按行业分规模以上工业企业亏损情况见表1，由表1可看出与工业其他行业相比，2014年煤炭开采和洗选业亏损企业数占比在41个工业行业中比例排名第一，为28.01%;2015年与2016年，煤炭开采和洗选业亏损企业数占比均仅次于石油和天然气开采业，排名第二，亏损企业数占比分别为33.71%和26.66%。由此可知，煤炭开采和洗选业亏损企业数排名靠前，同时亏损企业数占比远超其他工业行业，这直接反映了近年来我国煤炭行业正在遭遇最为严峻的挑战。从亏损总额来看，煤炭开采和洗选业规模以上工业企业的亏损总额占销售收入比重呈波动增长趋势。煤炭开采和洗选业规模以上工业企业的亏损总额占销售收入比重从2014年的2.34%增加到2015年的4.16%，2016年下降到2.77%，虽然2015年到2016年呈下降趋势，但相对于2014年整体趋势仍为上升趋势。可见，近年来我国煤炭行业每况愈下的状态。

2煤炭行业流转税综合税率与其他行业的比较

由于自2016年以来，《中国统计年鉴2016》［8］中不再给出主营业务税金及附加和增值税这两项，因此在计算行业流转税综合税率时，选取《中国统计年鉴2015》［9］中的数据进行计算。2014年主要煤炭工业行业及电力、热力、燃气及水的生产和供应业规模以上企业的税负指标情况见表2。可见，2014年规模以上煤炭开采和洗选业的流转税综合税率为7.11%，高于全国工业行业平均水平(4.60%)2.51个百分点，是全国平均水平的1.55倍。这表明，煤炭行业肩负着显著较高的税收负担，加剧了煤炭行业的困境。与四个同类的采选业相比，除低于石油和天然气开采业外，分别高于黑色金属矿、有色金属矿和非金属矿0.62、3.03和1.29个百分点。从41个行业来看，煤炭行业综合税率水平从高到低排名第四，还低于烟草制品业、石油和天然气开采业和石油加工、炼焦和核燃料加工业，明显高于同属能源工业的电力、热力生产和供应业和燃气生产和供应业。

3煤炭采选业与其他工业税负结构比较

根据《中国税务年鉴2017》［10］和作者整理计算，得到各主要能源产业税负结构见表3，全国税收分税种的主要能源产业负担分配情况见表4。本文将各小类税种合并，形成流转税、所得税、行为税、资源税、财产税及其他各税六个大税种。3.1煤炭采选业税负结构与其他行业比较。从税负结构表3来看，煤炭开采和洗选业税负以增值税和所得税为主，分别占全部税收缴纳的72.37%和14.08%，合计占比86.45%。其中，增值税占大于7成是煤炭开采和洗选业特有的税负结构，同年全国平均水平仅为29.26%，同属采矿业的石油和天然气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业和非金属矿采选业分别为79.93%、61.74%、49.84%和61.49%，除石油和天然气开采业略高于其7.56%，其他行业税负结构则低于煤炭采选业。3.2煤炭采选业产业负担分配与其他行业比较。2016年全国税收分税种的主要能源产业负担分配情况见表4。根据表4，从税收种类来看，在全国流转税62708亿元收入中，煤炭开采和洗选业贡献1.29%，比同属采矿业的石油和天然气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业和非金属矿采选业分别高0.68、1.15、1.14和1.15个百分点。煤炭开采和洗选业对全国39219亿元的所得税收入中，贡献0.40%，同样明显高于石油和天然气开采业(0.05%)等采矿和主要能源工业。此外，煤炭开采和洗选业对全国行为税贡献0.86%，对资源税贡献0.75%以及财产税贡献0.21%，这些也大部分高于采矿业其他行业。

4结论

本文对比了煤炭开采和洗选业与剩余40个工业行业亏损情况、流转税综合税率情况以及主要工业行业税负结构进行比较，通过数据整理和分析得到以下结论:1)近年来煤炭开采和洗选业亏损企业数排名靠前，同时亏损企业数占比远超其他工业行业，煤炭开采和洗选业规模以上工业企业的亏损总额占销售收入比重呈波动增长趋势。2)煤炭行业肩负着显著较高的税收负担;2014年规模以上煤炭开采和洗选业的流转税综合税率为7.11%，高于全国工业行业平均水平2.51个百分点，是全国平均水平的1.55倍。3)从税负结构来看，煤炭行业增值税占大于7成是煤炭开采和洗选业特有的税负结构，同年全国平均水平仅为29.26%;从税收种类来看，在全国增值税40830亿元的收入中，煤炭采选业贡献1.96%，均高于同属采矿业的其他行业。通过结论可以看出，目前我国煤炭行业不景气，承担着较其他行业过高的税负，这直接反映了煤炭工业发展过程中存在不平等竞争。因此，想要煤炭企业的健康发展，宜对煤炭行业进行适当减税。因此，国家在制定相关政策时应该着重考虑煤炭企业的可持续发展，本着税收公平性原则，降低煤炭行业税负，减轻煤炭行业的税负负担，调整税负结构，为煤炭企业的健康有序发展打下坚实的基础。此外，无论国家方面还是地方政府在政府性支出方面应该充分考虑到各个行业对于税收的贡献，避免出现高税收低投入的“畸形”现象。使得各个行业做到更好的可持续的高效发展。

作者:侯运炳 孙琦 樊静丽 单位:中国矿业大学( 北京) 资源与安全工程学院