环境保护税技术创新推动和影响

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摘要：在环境保护税开征背景下，本文就环境保护费改税对企业的技术创新投入问题进行了分析，从环境保护费改税的现状，以及环境保护费改税对于企业和环境保护等方面的影响进行讨论，进而促进企业进行创新技术投资，减少污染，以达到环境保护的目的。

关键词：费改税;排污费;环境保护税;企业创新

随着经济高速发展，国民生活水平不断提高，人们对良好环境质量诉求日益增长。但是在现如今客观现实中，我国生态环境日渐恶化，环境保护与经济社会发展不协调，我国于2018年1月1日采取废除排污费的手段，实施我国第一部推进生态文明建设的单行税法《环境保护税法》，促使高污染、高耗能企业主动转变产能方式以及升级绿色技术，从而为其调整经济结构、改变发展方式打下良好基础。

1环境保护费改税现状

1.1环境保护税法。环境保护税，在广义上讲，是指有利于控制污染、保护环境的一类税收的总称；从狭义上讲，是指对环境污染型产品和直接导致环境损害的行为征收的一种税[1]。发达国家在20世纪60年代末70年代初，纷纷进行环保税立法，正式开征环境保护税，形成了相对比较成熟的环境经济政策体系[1]。2016年12月，《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称《环境保护税法》)出台，标志着我国在推进绿色发展和生态文明建设方面取得了实质性突破[1]。《环境保护税法》规定直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他经营者作为纳税人，对《环保税法》所附《环保税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》中规定的污染物进行征税，根据现行排污费计费办法和收费标准，遵从“从价为主，从量为辅”的原则，设置环保税的计税依据以及税额标准。1.2环境保护费改税的差异。环境保护税的开征，虽然依照“税负平移”的原则，实现排污费制度向环境保护税制度平稳转移，但是两者之间还存在一些差别[2]。第一，环境保护税在排污费原有的税收减免基础上又增加了一档企业减排的税收减免档次。根据《环境保护税法》规定：“纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环保税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环保税”。该规定有利于企业享受更多优惠，从而鼓励企业降低污染物排放，保护环境。第二，环境保护税有利于提高纳税人遵从度，增强企业降低污染、减少排放的意识。环保税是以企业为纳税人，由环保税制度完全替代排污费制度，但是在征收过程中，遵循整体税负不增加的原则。又因为税负平移标准高于排污费标准，开征环境保护税将在一定程度上给企业的生产经营带来一定压力，在公平的竞争市场中，使得企业加速转型升级。第三，环境保护税有利于构建绿色税制体系，使税收调控作用发挥更为显著，进而形成有效的税收约束机制，以提高社会公众的环境保护意识，促进生态文明和绿色的发展。虽然我国排污费已经开征40余年，但是由于排污费制度存在执法刚性不足，地方政府干预等问题，使得这种非税收入在环境治理方面还有所欠缺。以立“法”的形式以及凭借“法”的强制性等特质所征收的税收在一定程度上弥补了排污费制度的缺陷，进而推进了环境保护发展。第四，环境保护税体现了国家对环保型企业的倾向性。政策性法规对行业的影响并不是实行就能立刻看到效果，而是在一定的时间内使得企业的成本投入以及流向等方面受到影响，从而对行业产生持续且长远的影响。企业应必须具备发展意识，积极应对问题，加大科技创新力度，通过使用具有环保特质的材料提高资源的使用效率，真正意义上去保护环境。1.3环境治理现状。排污费制度已经实行30多年，但从我国整体来看，虽然国家每年都投入了大量资金去治理，但是环境污染问题还是很严重。由此看来，排污费制度在治理现行环境污染状况下还存在很多问题，从而为环境保护税的开征奠定了基础。由数据表1可以看出，工业污染治理所占工业生产总值比值几乎趋近于平缓，但工业污染治理所占环境污染治理比值却年年增加，在2016年其占比竟高达80%以上，表明工业污染已经成为环境治理重要着力点。再根据国家税务总局15日的数据显示，今年第二季度环境保护税纳税人申报入库52.2亿元，较第一季度增长7.6亿元，环比增长17%[3]。上半年，环保税纳税人申报入库96.8亿元，与去年同期同口径排污费相比，增收17.5亿元，增长22.1%[3]。对于污染治理投入少、治理不规范的企业。这类企业由于治理不规范，通常污染物排放量较大，排放浓度高[4]。如果不加强污染治理投入、减少排放量、降低排放浓度，这类企业很难享受到减排优惠，且税收的法律刚性使其难以逃避足额缴税[4]。长远角度来看，企业成本会逐年加大，收入减少。长此以往，这样的发展趋势会在一定程度上阻碍企业长远发展。由上述总结，企业要想少缴税，就要进行技术创新，进而减少污染，降低生产成本，实现利益最大化，进而起到保护环境的目的。

2环境保护税对企业技术创新的影响机理

由于税收存在税收效应和替代效应。根据其中替代效应可知：政府对企业的征税行为使得企业生产经营活动的机会成本发生变化，从而企业会放弃某些经济活动而转向其他经济活动。环境保护税政策的实行对企业产生的作用是通过对环境保护税所规定收取的污染型产品征税从而使得企业生产经营成本产生变化，进而影响到企业的利润总额，促使企业调整产品结构，让征税产品转向低税或无税产品，也即令环境友好型产品的产出量占比总产出量相较于污染型产品的产出量占比总产出量要高。本文假设某企业的所有生产要素固定，企业只生产非污染品以及污染品这两类产品。D1代表的是企业在还没有征税的生产均衡点。由图1可以看出，在均衡点上生产可能曲线和无差异曲线S1相切，均衡产量则是R2所代表产量与R2*所代表产量的总收益量，表现出此时该企业所具备的最大获利能力。当政府开始对Y1征收环境保护税之后，生产均衡点移动到新的均衡点D2位置，此时最优化产量组合数R1所代表产量和R1*所代表产量，可以从图中清晰的看出R2*产量有效提升，R2产量也有所下降，体现出政府征收环境保护税之后，企业开始将生产要素转向Y2产品，也即说非污染品（Y2）明显代替了一定量的Y1产品。通过上述分析得出，环境保护税的开征明显地促使污染企业加大创新力度，减轻环境污染，推动企业研究、开发和投入使用环保技术，进而促进调整产业结构。如果企业再生产污染型产品，那么投入成本会变大，使得获利变少，企业为了使获利能力最大化，就应该减少此类产品的产量，或者是应用新技术降低污染，实现清洁生产。从行业角度分析，环境保护税的开征，使得一般企业的投入成本的增加幅度远低于高污染型的企业，使得高污染型企业的综合获利能力减弱，进而引发高污染型企业的竞争力在市场份额中急剧下降以至于逐渐被淘汰的问题。而且环境税开征之后，政府对于环保型生产企业的倾向性更明显，积极为这类企业提供税收减免等优惠政策，这种激励机制会增强其竞争力以及实现综合获利能力的最大化，从而促进调整产业结构，推进环境友好型行业的发展。

3环境保护税对企业技术创新的影响效果

高凤勤认为，税收是国家进行宏观调控的主要工具之一，是市场经济运行的主要参数[5]。税收的变动影响着各个经济利益主体的行为选择[5]。企业是市场经济资源配置的主体，政府对企业课税减少了企业的既得利益，改变了企业的生产、投资、筹资等各个方面，影响了企业利益相关者的行为选择[5]。随着现代经济的发展，对企业课税带来的经济影响和社会影响日益深远和复杂，深入研究企业税收的资源配置与制度安排效应，为政府提供企业税制优化的微观基础，成为当前探讨企业税制改革的重要命题[5]。对于传统产业，征收环境保护税使得其负外部影响得以改善，可以有效的改善环境质量。当然在环境保护税征收的这个过程中，也可能给传统产业的竞争力等问题带来不利影响。环境保护税征收的税收收入与企业在经营过程造成的污染相挂钩。污染程度越高，征收的环境保护税便越多[6]。对企业的污染行为征税之后，会使得高污染，高能耗企业投入成本变高，降低了投资者的收益能力，投资和消费的相对价格发生变化，消费相对于投资变得廉价，投资者会选择用消费去替资，从而降低了总投资量。因为环境保护税法比排污费多了一档税收减免优惠档次，企业若采取积极措施去应对，在发展上调整战略，从长远角度来看，会在一定程度促进这类企业技术创新，反之，可能会面临淘汰或者转型等问题。基于上述分析，环境保护税开征之后，使得多排污染物的企业多缴纳，少排污染物的企业少缴纳税款，在一定时间内可能会在一定程度上冲击某些产业的发展。但是长远来看，环境保护税的开征会促使投资者去投资低税领域或者免税行业，从而在一定程度上促进了环保型产业以及高新技术产业的发展，同时响应了国家政策号召。尽管环境保护税的实行对总投资量的影响还是未知的，但可以肯定的是，开征环境保护税，定然会使投资倾向于环保型行业领域，促使我国升级优化产业结构。

4结语

环境保护费改税为环境保护提供了更为充足的资金支持，减轻了政府环境污染治理的压力，同时给企业带来了转型的压力，使得传统的高能耗、高污染企业面临被淘汰或者进行转型的局势。费改税让原本的被动型环保转变为主动型环保，是一个双赢的局面。同时环保税开征在立法层面、监管、执行等方面都还存在很多问题，仍然值得进行研究。

参考文献

[1]黄玉林,张亮,周志波,等.我国环境保护税的实施:演化、困境与完善[J].西部论坛,2018,28(2).

[2]徐安琪.我国环境税政策实施效应的研究[D].安徽财经大学,2017.

[3]昆明市环保局.二季度环保税收入比一季度增长17%[EB/OL].www.kmepb.gov.cn/c/2018-08-16/2710135.shtml,2018-11-07.

[4]龙凤,杨琦佳,葛察忠,等.环境保护税对企业经济负担的影响分析[J].环境保护,2018(Z1)．

[5]高凤勤.企业税收效应研究[D].西南财经大学,2007.[6]李璐.我国环境保护税的征收对企业的影响[J].纳税,2018(14).

作者:谢晓梦 刘媛 单位:安徽财经大学财政与公共管理学院