烟草工业企业预算定额研究

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【摘要】烟草工业企业预算定额标准体系是当前烟草企业夯实管理基础、推进精益管理、深化预算管理、实现降本增效的重要抓手。文章根据河南中烟定额标准体系建设存在的问题，通过对比江苏烟草专卖局、红塔集团定额标准体系建设的成效，结合科学理念和实际情况，优化定额标准体系框架，修订完善定额指标，核定定额标准值，建立定额标准管理制度，实现定额标准信息化，从而不断提高企业的定额管理水平。

【关键词】定额标准；体系优化；烟草

一、引言

随着烟草行业政策环境的不断变化和市场经济作用的日益凸显，烟草行业面临激烈的内外部冲击和竞争，税利持续增长的压力逐年加大，过去被高速增长掩盖的矛盾和问题逐渐显现。多年实践表明，加强全面预算管理对合理配置资源、控制成本费用、实现企业目标发挥了重要作用，而定额标准体系建设是当前深化预算管理、实现降本增效的重要抓手。对烟草行业定额标准的研究从2012年开始增多，其中烟草商业企业定额标准研究明显多于烟草工业企业定额标准研究。单年宏（2015）认为定额标准就是集团公司各类资源配置的重要依据和衡量尺度。要探索建立以价值链为基础的定额成本费用管控体系，将控制重点向设计、采购、物流、生产、销售等价值活动延伸，逐步构建以技术标准控制设备成本，以用工标准控制劳务成本，以物耗标准控制实物成本，以配方标准控制原料成本的全面、全过程成本费用管控体系，不断提升成本控制水平，打造成本领先优势。王晶（2015）认为预算定额标准指标体系建设的总体思路是按照行业的发展方向，结合企业自身的结构体制、流程，以资源配置为主线，以成本费用控制为重点，制定科学合理的定额标准。侯爱武和李平（2011）认为建立和完善定额标准体系主要做好以下几方面工作：一是分析流程，确定项目；二是分类测算，量化定额；三是对照标杆，优化定额。综合来看，烟草行业定额标准的研究主要是对预算定额标准体系构建的探索，一般从工作开展的基本原则、方法、思路等角度出发，多为烟草行业从业人员在管理实践中的经验总结，为烟草行业其他单位定额标准体系的构建提供了借鉴，但未见全面、详实、成体系的定额标准体系构建研究。自2012年以来，河南中烟逐步探索建立定额标准体系建设，取得了较好的效果。但随着公司业务流程的调整和内部管理从“精细”到“精准”的转变，原有定额标准体系已难以适应公司快速发展的需求，同时公司对定额标准体系更广泛应用的需求日益强烈，开展定额标准体系优化和推广应用工作具有重要的现实意义。

二、河南中烟定额标准建设的问题分析

一直以来，河南中烟十分重视定额体系建设，在逐步探索过程中取得了一定的成效和经验。但是，随着新的条件发生变化，现有定额标准体系难以满足公司发展形势的需要，存在一些亟待解决的建设性问题。（一）定额标准体系与业务环节匹配性有待加强。随着公司业务的重新划分和内部机构的调整，物流作业被单独作为一个业务流程由物流中心专业管理。在以前的定额标准体系中，没有对物流成本进行统筹考虑，仅将仓储费用作为职能费用的一部分设置在职能费用定额环节中，由财务部门归口管理。这已明显不适应管理现实，需要调整定额标准体系框架，将物流费用从原职能费用环节分离，单独确立为一个业务环节，增加物流环节定额标准，完善物流成本定额，明确由物流中心统一归口管理。（二）定额标准值缺少相对统一的测定方法。以前的定额标准体系对预算管控之外的指标未能有效覆盖，随着定额标准内涵的扩大，公司对定额标准的应用需求已经不局限于预算编制、审核和控制，更扩展至精益管理的需要，因此需要跳出财务管理、预算管理的边界，允许业务部门设定特色定额标准，以适应其日常管理需求。以前的定额标准值测定是由预算管理办公室在各单位、业务部门填报数据的基础上，综合运用对比分析、经验判断和预算总额控制等方法进行审核，定额值的确定受各单位、部门数据上报质量、成本费用管理水平和审核人员主观判断等因素影响较大，对各单位、业务部门上报差异较大的定额指标缺少相对统一公平客观的测定方法，不可避免地存在定额标准管理过紧或过松的问题。（三）定额标准管理定额标准意识和定额管理水平不一。以前的定额标准体系主要采用自上而下的方式推广和应用，预算管理办公室确定定额标准体系框架并给出各环节定额指标范例，专业指导小组和归口管理部门商讨确定定额指标，各单位、业务部门根据确定好的定额指标填报定额值，再由预算管理办公室统一汇总审核。各单位、业务部门参与程度不够，对定额标准的重视程度也不一致。部分单位根据公司定额标准在本单位范围内进行了分解并应用，但更多的单位并未采取措施分解落实定额标准，定额标准管理水平不一。（四）定额标准制度建设和信息化支撑缺失以前的定额标准更多的是解决定额标准体系“有”与“没有”的问题，初步搭建起了框架，建立了定额指标库，但是一方面没有理顺定额标准管理流程，没有设计定额标准管理制度；另一方面没有实现与信息化的有机融合，定额标准的调整、更新主要根据预算管理办公室临时通知，定额标准的应用也主要靠预算管理办公室人为控制、手工调整，影响了定额标准管理的权威性和效力，定额标准的应用范围和应用效果严重受限。

三、烟草行业定额标准体系建设的成功借鉴

（一）江苏省烟草专卖局定额标准建设情况。江苏省烟草专卖局将定额标准体系建设作为省级创新课题，理性研判管理现状，提高思想认识，在定额标准体系建设工作中做了许多有益的探索和实践。一是组织保障，发挥主体作用。按照“统一架构、分级落实、由点及面、全员参与”的原则逐级分工落实，发挥省、市、县三级主体作用。明确职责范围，组织走访调研、经验交流和案例分析，搭建沟通平台，引导各单位、部门负责人、预算管理员乃至每一位员工都能树立定额管理意识，理解定额背后的目标导向，成为定额标准体系的建设者、执行者、推广者。二是丰富内涵，形成“333”体系。江苏省烟草专卖局建立以“三个定额层次、三大资源覆盖、三类部门合力”为主要内容的“333”定额标准体系。三是把握四个环节，逐级分解落实。确定目标，以标杆定额为导向，设定年度全系统主要经济指标所涉及的资源使用目标。“分解目标”采取零基预算管理模式，确定不同权重，测算预算定额，作为年度预算分配的依据。融入企业管理，拓展应用领域。将定额管理触角延伸到物流中转站、专卖中队、基层服务站、零售终端、职工食堂等领域。部分市公司将资产配置定额写进了岗位说明书，将定额管理纳入各单位、部门工作业绩评价。加强源头管控，促进提质增效。与核算、预算、资产和投资采购等信息系统有效衔接，将定额前置，强化源头管控。（二）红塔烟草集团定额标准建设情况。一是坚实的组织机构保障。红塔集团把定额标准体系作为全面预算管理的延伸课题积极探索，将定额标准作为预算编制、审核与批准、执行与控制等环节的基础，搭建了经营业务与财务、预算之间的桥梁，为更好地把定额管理融入预算管理，红塔集团的定额组织体系和预算组织体系保持一致，分为三级责任机制。二是扎实实用的工作方法。红塔集团建立了以业务流程为横线，管理职能为纵线的“左右”“上下”紧密衔接的管理制度。采用自上而下的组织形式，集团预算办公室牵头组织开展，下属4个生产厂配合实施。经过调研梳理，红塔集团理清了30多个作业活动，按照作业活动分级设计定额项目。根据管理职能，成立了26个专业组，集团职能部门的负责人为专业组组长，组织开展定额标准的制订。采用理论分析、作业分析、实际测试、历史数据统计分析、对比分析、市场调查等方法确定定额标准。对于定额标准制订中存在的难点，重点突破、分步实施、逐步制订，以实际工作来检验定额标准的先进性与合理性，对不易取得定额值的标准，先制订口径与变量，通过测试运行和对比后再确定数值，逐笔完善。三是健全的动态管理机制。以预算定额标准为核心，提升预算管理效率和科学化水平，作为规范预算申报、强化预算审核和考核依据，定额标准的真实性、实用性尤为重要，为将定额标准有效应用到预算管理中，红塔集团对定额标准形成了一套动态管理机制。四是完善的信息化系统。实施信息系统的升级优化，将预算申报审核的BPC系统、OA系统、资金监管系统、ERP系统进行了高度集成优化，推进定额标准体系后，又将定额标准固化到ERP系统，使各流程节点信息对称、数据规范，提高了工作效率。由于信息化的应用，集团公司对年度预算的审核2至3天即可完成，极大地提高了工作效率。（三）启示。中国烟草总公司预算定额标准体系建设为烟草工业定额标准体系建设提供了指导意见，烟草行业先进单位的探索实践可以总结为四点：一是财务部门、归口部门和专业部门的合理分工与协作是定额标准体系建设工作成功的组织保证；二是定额标准体系不应只停留在财务预算管控层次，可以探索更广泛、深入的应用；三是定额标准管理至少应该涵盖“确定目标→分解目标→落实执行→评价改进”几个环节，形成有效的管理闭环；四是信息化在定额标准的应用中起到至关重要的作用。

四、对烟草工业企业定额标准体系的优化建议

（一）优化定额标准体系框架。根据烟草工业业务流程变动情况，在销售环节定额、研发环节定额、采购环节定额、生产环节定额、资产配置定额、人力资源定额、职能费用等七大类定额优化完善的基础上，增加物流环节定额和专项定额。比如，研发环节定额着重于对新产品设计成本和老品改造定额的制定，达到控制设计成本的目的；职能费用定额注重定额标准的实用性、可操作性，细化费用构成定额标准，能够为预算编制、执行、考核提供详实的依据；资产配置定额侧重于引导各单位更加关注资产占用与产出效益，在一定程度上可以抑制盲目扩大资产投资规模的行为。对于新增加的物流环节定额和专项定额这两大类定额，其中物流环节定额，在统一各单位物流作业的科目名称、内容、费用边界的基础上，对烟叶、辅料、成品卷烟等物流费用设定定额标准；专项定额，主要从设备运行效能、备品配件管理方面着手，由企业从加强内部管理、提高企业管理水平角度出发，根据实际情况和管理需求，补充完善与对标管理相匹配的定额标准。（二）修订完善定额指标。根据企业定额标准体系应用情况，分析查找定额管理的空白点，进一步丰富完善定额指标，删除对提升业务管理没有作用、实际可操作性差的指标，把定额管理推进到每一个基层单位，延伸到每一个业务处理，使最终确定的定额指标能够覆盖到企业生产经营各环节，符合提升预算管理、基础管理要求，尽力做到不留空白、不交叉重复，范围界限清晰，计算口径一致，指标用途一致。（三）核定定额标准值。根据企业生产管理实际情况，综合运用政策标准研究、历史数据分析、各单位数据对比、现场跟踪调研等方法，对定额指标值进行重新核定，建立定额标准指标库，通过定额编制说明、定额指标表，形成定额标准值汇编。兼顾“统”与“分”、“全”与“细”，对公司范围内能够统一的标准，力求统一，提高可比性；对暂时不能统一的，考虑各单位的特殊性，实事求是确定标准，逐步实现业务类型统一、预算口径统一、定额标准趋于统一，从而实现公司定额指标趋同、标准趋同、水平趋同，确保修订后的定额标准值相对科学、合理、公平、可行。（四）建立定额标准管理制度。完善定额标准相关基础工作和制度建设，制定定额标准管理办法。明确定额标准管理职责和审批权限，理顺定额标准制定、修订、执行与分析、检查与考核管理程序，有效形成管理闭环。建立起定额标准动态优化调整机制，真正将定额标准建立在高效、优质的业务和管理流程上。（五）实现定额标准信息化。将完善后的定额标准体系植入到预算管理信息系统中去，与预算编制、审核、分析、控制以及会计核算有机融合。通过信息化的应用，一方面促进定额管理思路、管理模式、管理职责和管理流程的有效落实，提高定额管理的执行力；另一方面规范企业具体部门的定额管理行为，促进企业内部更好地理解定额管理思路和模式，了解自身管理职责和权限，实时监管、实时反馈，使业务的财务信息更加透明化、更具共享性，以更好地保障企业管理目标的实现。

【参考文献】

［1］单年宏.基于集团公司战略管控模式下财务管理转型升级的思考［J］.中国总会计师，2015，（09）.

［2］王晶.论烟草商业企业预算定额标准体系建设［J］.财经界，2015，（11）.

［3］侯爱武，李平.定额管理在生产企业中的应用［J］.现代企业教育，2011，（02）.

［4］肖作林.推进企业业财融合的若干问题思考——基于烟草商业企业视角［J］.商业会计，2018，（13）.

作者:吴明山 单位:河南中烟工业有限责任公司