节能减排工业企业论文

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一、工业企业节能减排税收政策的内涵

第一，从外部性理论看，按照市场原则，企业能源消耗和环境污染所产生的成本不能完全体现在企业产品的价格之中，即存在着严重的负外部性。所以，在外部性理论上促进企业节能减排的税收政策，是将企业能源消耗与污染物排放的负外部性内在化的有效途径。第二，从代际公平视角看，一方面不可再生性能源和人类可生存环境的供给具有有限性；另一方面，人类世代繁衍对资源和环境的需求却是无限的。如果按市场原则配置资源则会因为当代人对资源与环境的透支而加剧资源与环境的供需矛盾，并造成严重的代际不公平问题。所以，从代际公平角度看，构建促进节能减排的税收政策体系，有助于企业形成高效利用资源能源和根本降低有害物排放的长效机制。第三，从公共产品的特性看，节能减排是缓解能源与环境危机的有效手段，而能源与环境危机又是典型的公共问题，所以节能减排具有公共产品的性质。公共产品所具有的“免费搭车”和“信息不对称”等现象在节能减排中同样存在，具体表现在：对利润最大化（或成本最小化）的追求使得企业总是具有“免费搭车”的企图，对具有公共产品性质的节能减排技术开发投资严重不足；买者与卖者之间对具有节能减排效能的生产设备（或消费品），存在着严重的“信息不对称”（如设备购买者或消费者对设备或消费品的节能性能和效率不了解），使节能减排产品在与非节能减排产品的竞争中缺乏竞争力。针对节能减排生产技术研发、应用与节能环保产品的税收优惠政策（辅之以必要的财政补贴政策）能有效降低节能减排企业生产成本，使之在与非节能减排企业的竞争中具有一定的价格竞争力，从而在根本上改善节能减排企业的收益水平。综上所述，从解决“外部性”、“代际公平”、“公共产品特性”等角度看，税收政策在工业企业节能减排中具有十分重要的地位和作用。政府应从社会整体和长远发展的角度，制定促进工业企业节能减排的税收政策，并与其他政策共同形成节能减排的长效机制。

二、税收促进工业企业节能减排的机理

外部性与庇古税税收作为直接作用于微观经济主体的政策工具，主要通过矫正企业经济行为的成本与收益状况，引导企业目标与社会目标趋于一致。节能减排税收政策是促使企业能源使用和污染物排放行为的外部性内在化的重要经济手段。从成本—收益分析看，企业节能减排的成本一般全部由企业承担（即无外部性），而节能减排的收益则较复杂。节能减排的收益可分为经济性收益和资源环境性收益。经济性收益，是指节能减排能给实施企业带来的直接经济收入，如节能收益、资源和废弃物再利用收益等；资源环境性收益，是指企业节能减排带来的资源环境状况的改善，如大气、水和土壤中污染物的减少，生态平衡的有效维持和改善，资源环境的可持续开发利用等。对企业来说，经济性收益是内在的，但资源环境性收益则存在着明显的外在性，但企业却未得到额外的补偿。由此可见，企业节能减排的成本付出与收益获取是不对称的，正外部性明显。节能减排的正外部性将导致实施企业的不作为，尤其在控排污方面，将导致污染排放量超过社会最优水平。对此，庇古在《福利经济学》（1920）中就提出了政府应对排污者征收与其排放污染物量和外在危害程度相适应的税收，即庇古税(Pigou’stax)。对生产企业来说，单位产量的庇古税应至少等于其外在边际成本，才会抑制生产者的污染排放行为。制定和实施有利于工业企业节能减排的税收政策，是对庇古税进行科学的制度化设计，目的是为了有效降低企业的节能减排成本，增强其产品的市场竞争力，以达到其与行业内非节能减排企业竞争中的有力地位，从而引导整个行业的节能减排化。能源税、资源税、环保税等税制对企业节能减排的作用主要体现在：第一，税收通过影响工业企业收入，对企业生产的节能减排化间接发挥作用。例如，企业所得再投资项目是否是节能减排项目，决定着能否享受所得税的减免，这会大大影响企业在节能减排项目与非节能减排项目上的决策取舍；足够高的排污税通过加大企业排污成本降低了企业收益，迫使企业进行节能减排。第二，在实行节能减排的企业中，节能减排的效果有着明显的差异。针对不同节能减排水平的企业实行有差别的税收优惠政策，有利于节能减排整体水平的不断提升。第三，对不同资源稀缺程度与环境效应的能源实行不同的资源税率，会引导企业尽量使用低污染能源、可再生能源，以缓解能源与环境危机。

三、税收政策的局限性与财政支出政策的配套作用

税收政策只有与财政支出政策相结合，才能有效激励企业节能减排。如果将激励企业节能减排的税收政策与财政支出政策作为一个整体予以考察，促进工业企业节能减排政策的基本作用机制是：在取得税收收入的环节，应让高能耗、高污染的企业承担尽可能多的税负，让低能耗、低污染企业承担尽量少的税负；而在政府支出环节，政府投资、财政补贴、政府消费等支持手段应尽量向实施节能减排的企业倾斜。这样通过对节能减排企业与非节能减排企业实行有差别的财税政策，通过激励与约束相结合的双重手段，引导工业企业整体提升节能减排化水平。

作者：任曾钱光磊单位：浙江万里学院法学院