高新技术企业研发费用筹划分析

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摘要：随着国家不断推动实施科技强国政策，越来越多的科技型企业通过国家高新技术企业的认定，享受企业所得税减免的税收优惠及其他政策红利。在通过国高认定工作之后，高新技术企业后续一连串的维护工作也是相当重要，尤其在研发费用的管理方面。那么，高新技术企业如何对研发费用进行科学合理、切实可行的纳税筹划，成为当今企业管理的“重头戏”。

关键词：高新技术企业；研发费用；纳税筹划

近些年来，国家为了鼓励高新技术企业持续研发，制定和颁布实施若干项利好政策，为高新技术企业的科技创新发展“保驾护航”。因此，高新技术企业应把握时机，科学开展税收筹划工作，合理决策、计划相应的涉税活动，降低纳税支出，减轻税务上的负担，带动国民经济发展，促使经济结构调整和转型。目前，高新技术企业在研发费用纳税筹划上存在较多的问题，比如对税收优惠政策不够了解，政策信息获取不及时，研发支出界面不清晰，费用处理不够灵活，申报资料不齐全，企业应通过研发费用纳税筹划方案，有效、科学地降低税务负担，赢得更高的经济利润。

一、高新技术企业研发费用的纳税筹划中存在的问题

（一）对税收优惠政策不够了解，政策信息获取不及时。有些高新技术企业在进行研发费用的纳税筹划时，没能全面充分解读分析各项税种的优惠政策，同时对外界信息的获取较为闭塞，未及时获取、识别和更新国家新颁布出台的政策利好，导致纳税筹划不符合现状，未能充分享受研发费用的政策优惠。（二）研发支出界面不清晰，费用处理不够灵活。有些高新技术企业在科技创新上投入了大量的精力，比如设立相应的技术中心，持续开发新产品，每年立多个项目，申请多件专利和软件著作权，实时监控从方案设计、产品试制到投料产出、检验测试、项目验收等各个阶段的过程，不断优化技术和产品。但是在研发费用的管理上较为欠缺，未能明确界面某些研发支出，使公司无法享受加计扣除75%的税收优惠。比如在同时开展多个项目的研发时往往共用同一台研发设备，由此发生的设备折旧费、租赁费、检测费等没能分项目进行分摊；研发测试费、图书购置费、资料翻译费等发票内容、格式不符合国家税务机关的要求，这部分的费用难以加计扣除；其他费用中包括了大量的办公费用、招待费用等不属于可加计扣除的费用范围。（三）申报资料不齐全。某些国家高新技术企业财务人员未提前对相关的加计扣除政策进行深入探讨解读分析，同时没能和公司的技术部门针对技术资料进行有效的对接，研发部门立项未能形成文件，或者立项文件资料不够详细、全面，立项书上没有记录研究内容、拟攻关的关键技术、研发周期、项目预算、研发人员等重要信息，在研发过程中也未能及时跟踪研发进展，研发费用的分配缺乏科学性和依据。虽说现在加计扣除采取“以备待查”的方式，但是根据税务稽查的频次和范围来看，企业在五年内会被税务机关抽查至少一次，且一旦抽查到，历年的资料都会披露，倘若备查资料不齐全，将会导致非常大的风险。

二、高新技术企业研发费用的纳税筹划实施建议

（一）积极学习和及时更新研发费用的税收优惠政策。国家高新技术企业应及时掌握、更新相应的政策条文规定，帮助企业更为合理进行研发费用的税务筹划。由于国家鼓励企业科技创新，因此在研发费用方面有很多的利好政策，最广为人知的是研发费用加计扣除，公司应熟知和利用相关的政策，实现价值最大化。比如国税局在2018年下半年更新了研发费用加计扣除比例内容，大幅度提高了研发费用加计扣除比例，即不再区分科技型公司和一般公司的扣除比例，统一按75%的比例进行加计扣除及按175%的比例进行无形资产摊销，因此财务部门应具备及时获取相关政策动向的能力和意识。同时，国家在某些特定的产业领域、区域会颁布更为利好的政策，比如在高新技术产业园、经济特区、税收示范地区等，会制定更多增值税、所得税减免的政策，在国家重点扶持的行业领域中，适用税率也会有所不同，因此高新技术企业应明确自己所在的区域和产业有哪些利好政策，适时选择更合适的纳税人身份，从而有利于降低税务负担，尤其对于初创企业，可减缓高研发投入造成的资金运转紧张等情况。（二）清晰界定研发支出，灵活处理费用。第一，高新技术企业应设定“研发支出”一级科目，单独建账核算研发费用，月末结转金额时再将其归入“管理费用”一级科目下的“研究费用”二级科目。对于项目开发阶段过程中能够合乎资本化规定的费用应处理为资本化，归入“无形资产”一级科目当中，等到达到预期用途、月末结转金额时再进行175%的摊销，将相应的金额归入至“无形资产摊销”这一个二级科目当中。第二，高新技术企业应能对各个研发项目的材料费、研发设备、研发人员等进行区分，通过分配表来清晰反映各个研发项目的费用支出状况，从而合理利用税收优惠。比如严格区别在职人员和临时聘用人员，提供在职人员社保公积金的缴纳记录，征求税务机关的认可，同时区分每个研发人员在每个研发项目的工作量、研发的重点内容等，按照在每个项目的工作量，清晰明了分配各个科技项目的人工费；明确划分研发和生产的设备、场所、水电费等，以及合理分摊每个项目耗用的原材料费用、水电费、燃料费、设备折旧费、设备租赁费、设备检测维护费等；规范管理研发相关的原始凭证，比如产品试验费、图书资料购置费等，产品试验费要有相应的完工单据、手续等凭证。第三，高新技术企业应加强核算管理，比如在立项时应合理做出研发项目的费用预算，尽可能减少不在规定的加计扣除范围内支出。通常来说，国家高新技术企业都有设立研发费用辅助台账，台账上设置了人员人工费用、直接投入等三级科目，每当技术部门产生一笔与研发活动相关的支出时，就要在所负责的研发项目研发费用台账上记录相应的支出明细、金额等信息，便于研发项目的管控。第四，国家高新技术企业应能有技巧地处理相关的研发费用支出，比如在研发项目的开发阶段倘若将研发支出按照费用化的方式进行处理，则这笔费用相当于算进了当期损益，可实现从当期应纳所得税额扣除的效果，而倘若在研发项目的开发阶段将这笔费用按照资本化的方式进行处理，则这笔费用需要按照为时不低于十年的方式逐年进行无形资产摊销。也就是说，如果当年高新技术企业已实现预期利润，为了减少企业所得税的缴纳，则应在合理合规合法的情形下减少资本化的处理，更多处理为费用化，以对企业的税收更加有益。又比如高新技术企业应注意固定资产折旧所得税的处理方式，应摒弃直线法计提折旧方式，而通过加速折旧法，使固定资产能够归入当期的成本费用中。（三）重视立项审批和备查资料的收集和留存。首先，高新技术企业财务部门和技术部门应共同深入研究相关的申报程序，准备留存备查资料，按照政策条文规定做好备案资料的移交、归档和管理工作。企业应当保存好的资料包括技术资料和财务资料，具体有各个研发项目的立项决议书、立项报告、公司技术人员名单、研发辅助帐及所使用的研发设备、无形资产、技术人员人工费用的分配说明表等若干文件资料。其次，高新技术企业应重视立项审批，一方面可保证届时可向税务机关提供完整的立项审批文件，切实落实加计扣除工作，另一方面可进一步确保研发活动的规范性，降低研发活动失败率，从长期来说规范管理研发活动。

三、结语

综上所述，国家高新技术企业应当以合法纳税为准则，同时明确自身当前的经营管理状况，详细解读和科学运用研发费用的税收优惠政策，站在战略的角度，制定符合公司特色的、收益大风险低的研发费用纳税筹划方案，相关的财务部门应当能够主动学习、及时获取更新相关的优惠政策，清晰明了界定各项研发支出，并且有技巧地处理好相应的费用，研发部门重视立项审批和备查资料的收集和留存，从而合理合法减轻公司的整体税务负担、进一步控制成本费用。

参考文献

［1］郭碧华.高新技术企业研发费用的纳税筹划研究［J］.中国国际财经（中英文）,2017（7）.

［2］邢洋.高新技术企业纳税筹划现状及实施建议［J］.企业改革与管理,2019（3）.

［3］胡慧雯.基于高新技术企业视角的企业所得税税收筹划［J］.当代经济,2018（7）.

作者:修琪 单位:青岛红蝶新材料有限公司