高新技术税收政策分析论文

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相关理论基础

（一）中国高新技术产业1.高新技术产业的相关理论中国学者史及伟（2007）指出高新技术是一个包含多层含义的概念：第一，高新技术是一个科学技术领域内的概念。第二，高新技术是一个经济学概念，即通过商业化能够带来巨大利润。第三，高新技术是一个动态性概念。第四，高新技术是一个具有高综合性、高渗透性的概念。笔者认为：高新技术是能引起当代生产领域变革的技术，处于当代科学技术前沿的技术，对一国的政治、军事、经济产生巨大的作用力，是具有重大社会价值或意义的技术。通常认为高新技术产业是指那些以高新技术为基础，从事一种或多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和技术服务的企业集合，这种产业所拥有的关键技术往往开发难度很大，但一旦开发成功，却具有高于一般的经济效益和社会效益。根据2002年7月国家统计局印发的《高技术产业统计分类目录》，中国高技术产业的统计范围包括航天航空器制造业、电子及通信设备制造业、电子计算机及办公设备制造业、医药制造业和医疗设备及仪器仪表制造业等行业。高新技术产业具有高效益、高增速，主要在发达国家聚集，在地理空间上以高技术园区为中心呈现群落，运作日趋国际化，深刻地影响和改变了经济社会发展等特征。2.中国高新技术产业现状通过分析比较相关数据，可以看出中国高新技术产业的现状，见表1。第一，高新技术产业的规模不断扩大。一是高新技术产业的产值不断增加，由2001年的12263亿元增长到2009年的60430亿元；二是参加国际竞争的能力增强，出口值增加，2009年达到3769亿美元。第二，高新技术产业的经济社会贡献增大。这主要表现在吸收就业、增加国家和地方税收两个方面。2009年高新技术产业从业人员达到958万人，极大地缓解了国家劳动就业压力。同时，高新技术产业每年上交的利税额增长迅速，2009年绝对数达到4660亿元。（二）中国高新技术产业税收政策1.税收政策的具体内容20世纪80年代以来，中国政府制定了一系列旨在促进高新技术产业发展的税收优惠政策。在现有的税种中，同高新技术产业发展相关的有增值税、营业税、所得税等。税收优惠的方式不仅限于减税和免税，还包括起征点的提高和应征额的减少等。优惠对象涉及到科技人员、科研组织、高等院校、企事业单位、高新区以及高新技术的研究与开发、新产品的试制与推广、新技术的引进使用和机器设备的更新与改造等许多内容。同时，中国政府对高新技术产业发展的支持作用还体现在直接的R&D支出、政府采购支出、财政补贴和财政融资方面。2.税收政策的具体作用第一，税收政策可以为高新技术产业的发展提供动力机制。第二，税收政策能够促进高新技术产业的良性运行机制的形成；第三，税收政策能够舒缓高新技术产业发展中的约束机制。

税收政策对中国高新技术产业激励效应的实证分析

（一）变量的选取（见表2）本文选取R&D投入为因变量，流转税、所得税和政府资助为自变量，具体如下：1.R&D投入（RD）。R&D投入亦即R&D支出。R&D只是创新活动的一个要素，但它代表了工业创新活动中最可靠、具有普遍可获得性和国际可比较性的统计指标。R&D投入可用于衡量一个国家科技活动规模，在一定程度上反映国家经济增长的潜力和可持续发展能力。2.流转税（LZS）。流转税包括增值税、消费税和营业税。3.所得税（SDS）。本文中所得税仅包括企业所得税。企业所得税是指对企业在一定期间获取的所得额作为征税对象的税种。4.政府资助额（GOV）。（二）数据来源R&D投入用《中国科技统计年鉴》（2001—2010）历年“全国R&D经费支出”数据。流转税、所得税数据均来自于《中国统计年鉴》（2001—2010）历年“各项税收”。政府资助额用《中国科技统计年鉴》（2001—2010）历年“国家财政科技支出”数据。高新技术营业总收入用《中国高技术产业数据》（2001—2010）历年“全国高新技术企业主要经济指标”数据。根据RD、LZS、SDS、GOV、OR的原始统计数据整理得出模型使用的流转税税负TTB、所得税税负ITB、政府资助额占营业总收入比重数据。其中流转税税负TTB=流转税LZS/高新技术营业总收入OR，所得税税负ITB=所得税SDS/高新技术营业总收入OR，政府资助额占营业总收入比重=政府资助额GOV/高新技术营业总收入OR。（三）模型的建立、计算结果及分析在上述变量基础上，选取R&D经费占国内生产总值比重（RD）为因变量，流转税税负（TTB）、所得税税负（ITB）和政府资助额占营业总收入比重（GOV）为自变量构建三元回归方程为：RD=A1+B1TTB+B2ITB+B3GOV+u1式中u1为随机误差。参数估计有以下结果：RD=2.513486-12.50012TTB-2.802909ITB+105.8600GOVR2=0.589479，说明模型整体拟合效果比较好。1.流转税税负TTB的t=-2.765569，|t|>t0.025（6）=2.447，这说明流转税这个自变量对因变量的影响是显著的，且系数为负，表明流转税减少，企业R&D投入将增加。2.所得税税负ITB的t=-0.215721，|t|<t0.025（6）=2.447，没通过置信度检验，这说明自变量对因变量的影响不显著。这可能是由于统计数据的口径不一致所致：一方面，我国的R&D支出包括独立研究机构、大中型工业企业和高等学校，独立研究机构和高等学校的R&D支出所占比重之和较大；另一方面，企业所得税来源则既包括工业企业，也包括其他企业，工业企业（第二产业）所得税占企业所得税的比重近半。所以用企业所得税与R&D支出匹配是有一定出入的。3.政府资助额GOV的t=2.029667<t0.025（6）=2.447，虽然仍然没有通过置信度检验，但是相比ITB更接近于通过检验，且系数为正，表明政府资助额增加，企业R&D投入将增加。由于所得税税负的影响不显著，下面将之剔除，选取R&D经费占国内生产总值比重（RD）为因变量，流转税税负（TTB）和政府资助额占营业总收入比重（GOV）为自变量构建二元回归方程为：RD=A2+B4TTB+B5GOV+u2式中u2为随机误差。参数估计有以下结果：RD=2.462810-12.70831TTB+99.64552GOVR2=0.586295，说明模型整体拟合效果比较好。1.针对H0：B4=B5=0，给定显著水平α=0.05，F0.05（2，7）=4.74，由于F=4.960145>F0.05（2，7）=4.74，拒绝原假设H0：B4=B5=0，说明回归方程显著，即流转税税负（TTB）和政府资助额占营业总收入比重（GOV）变量联合起来确实对R&D经费占国内生产总值比重（RD）有显著影响。2.流转税税负TTB的t=-3.096613，|t|>t0.025（7）=2.365，这说明流转税这个自变量对因变量的影响是显著的，且系数为负，表明流转税减少，企业R&D投入将增加。3.政府资助额GOV的t=2.465927，|t|>t0.025（7）=2.365，这说明政府资助额这个自变量对因变量的影响是显著的，且系数为正，表明政府资助额增加，企业R&D投入将增加。

根据以上实证检验结果，可以得到以下结论：第一，流转税的税式支出激励效应大于所得税的税式支出激励效应。而我国当前是所得税税收优惠政策多于流转税税收优惠政策，显然这就影响了税收优惠政策发挥作用的力度。因此，从近期来看，应注重从流转税角度研究促进高新技术产业发展的税收激励政策。目前增值税已经全面转型，可以考虑给予高新技术企业比一般企业更大的优惠。在流转税中增值税是最主要的税种，而高新技术产品一般都属于高增加值产品，增值税优惠会直接降低企业的税负，给企业带来实惠，促进了高新技术产业规模的发展。另外，需要从营业税方面考虑税收激励政策。随着经济的发展，税制的逐步调整完善，企业所得税所占比重会提高，最终促进高新技术产业发展的税收还是应以所得税为主。不过，当前应将以所得税为主转向所得税和流转税并重。第二，政府资助对高新技术产业发展有较大的推动作用。我国应进一步加大国家财政科技支出，以提高企业R&D投入，进一步推进高新技术产业发展。

本文作者：胡晓娜陈新国工作单位：太原理工大学经济管理学院