医院经营成本管理与核算的研究论文

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摘要：随着我国加入世贸组织和市场进一步放开，卫生经济市场也必将面临着激烈的竞争。医院在面对激烈的竞争时，从根本上改变经营管理工作则是当前医院亟待解决的问题，而医院全成本核算及管理应是医院经营管理基础性的工作，也是经济转轨时期的医院经营管理工作的重中之重。本文试从目前我国医疗卫生服务成本核算及管理存在一些理念—亡的偏差，站在经营战略的高度从理论上和实践上加以澄清。

以期树立崭新的医院成本经营管理理念，为制定行之有效的成本管理信息系统服务。

在经济转轨时期，特别是以公立、公益为背景的非盈利性医院应站在战略的高度上去适应医疗卫生服务市场的发展，不能按照以往的惯性思维去核算管理医院成本，而应当以市场为导向在注重社会效益的同时用经营的理念去管理医院成本，因此应当树立以下成本管理理念。医院成本核算与现行的经济体制、管理体制相适应与市场经济发展相适应医院在进行成本核算和管理时应当树立医院社会效益成本的观点并对其有一定的认识。既然是医院全成本核算，就应当包含所有的有形和无形的所有资产的费用)。

目前医疗收费价格由政府确定，对价格和完全成本之间产生的差额应加以分析和认识。只有真正知晓全成本的内容和含义，才能了解亏盈成因，才能确定成本管理战略。差额的形成导致公益性非盈利性医院存在着长期成本补偿不足，其原因是多方面的，既有历史遗留的经济体制方面的原因，也有一些传统习惯方面的原因，如我国长期以来固定资产的折旧率偏低，自然资源不提折耗，对人力资源认识不足等。

要解决这些问题，从理论上讲必须明确医院的成本开支范围。

对计划经济体制下，国家统一制定的成本开支范围显然已不能适应现实中医院成本管理的要求。客观环境发生了变化，而医院成本核算及管理的含义却仍旧未变，那么核算及管理就会没有生命力，就会枯萎败落。成本核算与管理应从成本的价值形态与实物形态两方面去考察以往，医院比较注重实物形态的管理，这种思维方式现在还或多或少地影响着医院的成本核算和管理。应当知道医疗成本的发生具有二重性，从价值形态来看表现为一定量资金的耗费；而从实物形态来看则表现为人、财、物各种资源的耗费，不能仅从一方面去认识。

现在医院管理，主要表现在重投入、轻管理，忽视对医院服务质量的管理和应有的分析，这样一方面给医院经营带来一些负面效应，导致医院药品费用持续上涨，医疗纠纷不断增多。另一方面，由于医院不注重自身的内涵建设，在经济利益的驱动下，对设备的引进，既没有进行必要的、可靠的和合理的论证，也没有考虑本单位和本地区的经济环境和社会发展的状况，盲目攀比，结果出现争购大型、昂贵的医疗设备的现象，产生了负面效应。这说明了医疗成本管理不是单纯的价值管理或实物管理，而应该是两方面加以考察。成本管理既采用货币计量手段，也要采用一些实物和劳动计量手段，进行综合管理。

价值形态的管理主要表现为：通过科学的成本预测，编制成本计划，确定目标成本，实行严格准确的成本核算，客观公开地评价与分析成本，以寻求各种降低成本的途径。实物形态的管理主要表现为：人力资源的合理配置，各种财产物资充分有效的利用，医疗服务结构、性能的科学设计，各种先进的技术、工艺的采用，适当生产规模的确定等等，这些都直接或间接地影响医疗成本的高低。$*重视和理解人力资本的重要性在实物管理&人、财、物管理)中，应认识到人的因素是决定医院成本高低的关键。首先，人与成本开支直接相关：一方面，人的劳动力消耗是成本的重要组成部分，随着社会的发展将占有越来越重的比重；另一方面，成本中的物化劳动消耗直接由人来掌管和控制。其次，人既是成本管理的主体，又是成本管理的客体：一方面，成本决策、计划及控制都是由人来直接完成的；另一方面，现代医院管理的核心，实际上是自上而下的管理或控制。

因此，要从各方面充分挖掘和调动人的积极性，这是保证成本目标实现的前提。’*医院成本核算及管理不仅仅是有形的、孤立的、封闭的自我管理工作而且赋予了社会知识经济的管理内容在信息、知识经济时代，高科技在医疗服务中得到普遍应用，医院服务成本中的科技含量越来越高，而现行侧重物化的成本核算方法严重扭曲了成本价格。要想真实地反映成本，必须正确核算医疗服务应负担的科技价格。如凡是外购的专利与专有技术，都有实际价格，应根据医疗服务生产周期和医疗服务数量进行分配，计人医疗服务成本；自行开发研制的技术，应根据市场公允价格或评估价格计算。

医疗服务成本中包括科技价格，才能有利于医院生产决策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一个新的水平。传统的成本核算方法是把重心放在生产过程和会计部门的成本核算上，忽视考虑与医疗服务相关的供应部门的成本核算上，因而，所得到的信息的实用性大大降低。几十年来，一贯是以一个或几个标准作为分配间接费用的基础，这并不能正确反映成本消耗的全貌。在信息化的社会里，医院由于间接费用&无形费用)在医疗服务总成本中的比重日益增大，医疗服务品种日趋多元化，如果仍采用在医疗服务品种很少或间接费用数额不大的情况下才使用的成本核算方法，必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误，业绩评价也会失去功能意义。当然，医院在生产中是否采用先进技术则取决于医院的生产规模，而医院的生产规模最终又取决于消费者而非生产者。从成本会计的角度，采用先进技术有利于降低单位变动成本，但会使医院的固定成本总额增加；采用简单技术虽有利于减少医院的投资，降低固定成本总额，但又会使单位变动成本升高。因此，应该在技术与经济之间寻找最佳结合点。

市场经济下的医院，就是要在技术的先进性与经济的合理性之间寻求统一。

医院成本核算及管理应注重工作的效率与效果全面管理与重点突出相结合医院的任何一项活动都直接或间接地对成本产生影响，这就客观地决定了有效的成本核算必须是全面管理与重点突出相结合。当然，全面、准确地反映医院的经济活动的全过程，固然是会计核算的基本要求，但从会计信息合作者的角度来看，重要的是通过会计核算了解会计主体的经济情况，特别是了解那些对经营决策有重要影响的会计信息，而并不需要面面俱到。保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍的效果；也有助于简化核算，节约人、财、物，提高会计工作效益。由于医院成本核算及管理工作量大、成本核算项目多，因此，无须事无巨细，对每一项成本都要进行准确的核算，而实际上也是不可能。

对此，可以采用会计的重要性原则，对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的基础上，适当简化会计核算手续，采用简便的会计自理方法进行处理。在全面管理的基础上，突出重点，对于数额较大的和易超过标准的耗费，如原材料的消耗、某些管理费用等，应予以特别重视和加强管理。树立战略决策与战术决定的统一。*+应从医院经营整体上把握医院成本核算和管理也是医院全员责任和医疗工作全过程的管理成本的消耗、形成产生于医疗经营的全过程。因此，医院的成本管理工作不可能由某一个部门或某一些人来完成，而必须由医院的全体员工来同执行完成。采购部门降低消耗、提高质量等情况最为了解，他们的工作对成本的高低有着直接的影响。保管部门对于如何降低存货成本最有发言权，设备部门知道如何提高设备的利用率。财会部门则在此基础上根据各部门所提供的资料编制成本计划，进行成本预测，实行成本核算和控制，开展成本分析工作。因此，在医院成本核算及管理中，要实行有效成本管理，必须在医院内部各单位、各部门及职工个人之间层层落实控制责任制，并同时授予控制成本的实际权利，真正形成“事事有人管”和“人人有责任”的新局面。公务员之家

经济利益是履行责任的经济动力，承担责任必须以相应的物质利益予以鼓励，但必须以责定利，实际利益与责任的履行情况相一致，真正使只有少数人&许多人认为是会计部门核算及管理)或某个过程&医疗过程)的节约活动形成全员和各部门参与的节约活动，从而促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，使大家自觉地把自己置身于全院增产节约、增收节支活动的环境中，促进医院整体经济效益的提高。运用技术经济学方法是现代医院成本核算与管理的客观要求成本研究必须扩展到技术领域，从经济上着眼，从技术上着手，把成本核算及管理与技术结合起来，才能使成本核算及管理具有实际意义。因为技术因素既决定了医疗服务质量，又决定了医疗服务成本，对医疗服务的寿命周期有很大的影响，这就需要技术与经济相结合并融为一体。

在一般情况下，高质量的医疗服务是建立在高成本的基础上的，成本是原因，质量是结果。

但有时医院的高成本却是因为一些医疗服务质量不好而造成的。一是医疗服务过程中的医疗事故费用加大了医疗服务成本；二是医疗服务质量不好，会导致医疗服务的信誉下降，使得医疗服务中固定成本&如机器设备闲置浪费)费用增加，因此，要树立和认识提高质量就是降低成本的观念。当然，不同医院，或同一医院不同时期，不同医疗服务之间存在着相当大的差别，但就某一具体医院的某种医疗服务来说，则应深入研究医疗服务质量成本构成&损失性支出、鉴定支出、预防性支出)的变化，只有这样，才能够提高医疗服务质量，降低成本。

因此，一切降低成本的措施在确保可定的质量前提下应以成本效益分析结果作为决定取舍的标准。通过以上的阐述，目的是在医院重新架构新的成本管理系统时能够树立新的经营管理理念，适应经济转轨时期卫生经济市场的竞争。

同时也要注重卫生医疗成本的特殊性和社会效益性的统一，才能架构成高效灵敏的成本信息管理系统。