企业薪酬管理个人所得税筹划研究

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摘要：本篇文章首先对薪酬管理和个人所得税的基本含义进行概述，从利于促进职工薪酬收入提升、利于企业凝聚力的增加、利于绩效管理体系的构建三个方面入手，对个人所得税纳税筹划对薪酬管理的作用进行解析，并以此为依据，结合新个人所得税法有关规定，提出企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划对策。

关键词：企业；薪酬管理；个人所得税；所得税筹划

薪酬管理作为当前企业管理工作中不可或缺的一部分，是企业实现人力资源及财务管理整合的体现形式。从企业自身角度来说，薪酬管理并非单一的接受职工劳务之后提供与之对应的薪酬，薪酬管理体系构建和完善需要得到各个部门的支持和认可。而个人所得税是企业薪酬管理中主要影响因素，在某种程度上与职工利益有着直接关联。为了合理规避个人所得税的缴纳，就要在开展企业绩效管理工作中，做好个人所得税筹划工作，充分激发薪酬管理体系自身作用，调动职工工作积极性，促进企业经济效益提升，实现企业稳定发展。

一、薪酬管理和个人所得税的基本概述

(一)薪酬管理。从绩效角度来说，主要有两部分构建而成，一个是基本工资，另一个是奖金。两者在明确依据上存在一定差异。基本工资通常由工作本质、技术水平、工作时间等内容决定。各个岗位及工作时间对应的工资也会有所不同。而奖金则是根据职工工作表现及工作量来决定。对于绩效管理来说，作为保护和提高员工工作热情的最有效的激励手段，是现代企业管理制度中不可欠缺的一部分。企业经营者只有站在经营管理的高度，系统性地认识薪酬体系的定位、管理对象、实施手段，才能合理的将薪酬管理体系、管理作用进行全面发挥。(二)个人所得税。个人所得税主要指，调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。针对个人所得税纳税人员来说，不仅涉及了居民纳税人，也包含了非居民纳税人。其中居民纳税人负有完全纳税义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

二、个人所得税纳税筹划对薪酬管理的作用

(一)利于促进职工薪酬收入提升。通过对个人所得税各个项目差别的探究，并对相同项目各个税率之间差异的比较，防止少量增加收入而因边际税率增加，导致多缴个税现象出现，降低职工个人所得税支出，也就是提升职工薪酬实际收益。企业在职工薪酬中实现个人所得税筹划，能够让企业在工薪总支出不发生改变的状况下，减少职工税务支出，让职工税后收入得到提升，在某种程度上起到了提高收益的效果。(二)利于企业凝聚力的增加。现阶段，我国大部分企业在工薪个人所得税征收上主要采取的是源泉抵税体系，也就是由支付薪酬的企业实现职工全额扣缴，税后实际收益将会随之减少，导致职工不满，从而影响职工工作热情。而通过企业薪酬个人所得税筹划，能够让企业职工深刻体会到企业对自身的关注力度，让薪酬支付不再呈现出较为单一的劳动薪酬支付关系，展现出对职工的关注和认可，在某种程度上有效提升职工的认同感，增强企业向心力，减少人才的大量流失，降低各项职工培训成本投放。(三)利于绩效管理体系的构建。要想保证个人所得税筹划工作顺利进行，就要对企业现有的薪酬框架进行分析，同时对各个部门的职工工薪情况加以了解，通过各个方案的比较，选择一个最为合理的个人所得税筹划方案。在进行个人所得税筹划方案编制时，需要对企业薪酬管理加以全面分析和探究，根据各个类型及层级职工个人所得税的筹划，便于对企业职工薪酬情况的清理和掌握，引导企业薪酬管理体系的快速构建。

三、企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划对策

(一)合理筹划工资薪金。现阶段，我国个人所得税薪酬采用的税率主要以七级超额累进税率为主，通常状况下，薪酬是员工因向所在的组织提供劳务而获得的各种形式的酬劳。根据职工工作情况和工作态度而形成的。我国通过全面推行累进税率，能够防止档次攀爬现象出现。为减轻个税负担，除职工五险一金外，按照个人所得税务专项附加扣除办法，对子女教育、继续教育、住房贷款、住房租金、赡养老人五项专项扣除实行标准定额扣除，对大病医疗实行限标准限额扣除。职工个人可以根据收入情况，约定父母赡养义务。企业可以根据缴纳限额情况，设定满额缴纳标准，同时平衡年终奖金纳税档次，有效降低税负，通过减少应纳税所得额降低个税从而增加职工薪酬收益。企业在给职工提供对应经济补贴过程中，可以采用电话补助、餐饮补助等方式，或者利用集体福利等方式进行分流发放。例如，给职工提供免费的住所，在薪酬中以劳务的形式转变，实际报销夏季清凉饮料费等以此达到降税的效果。(二)优化企业激励方式。当前，税法对个人获取的非货币性激励所得等没有出具相关的税务管理方案，企业可以在费用支出总额不发生改变的状况下，采用激励方式，把工资性费用更改成运营性费用，以此减少企业职工纳税成本。例如，采用住房形式进行激励。假设企业给职工提供货币性住房补贴，不仅职工自身需要负担住房费用，对应支出限额税前抵扣，货币性住房补贴则填入到职工工资总额中，实现个人所得税计征，在这种情况下，职工实际收入将会减少。假设企业没有将货币性住房补贴发放给个人，由企业统一采购或者租赁住房，提供给职工住房则无法实现个人所得税的计征。还有例如我单位，记者走访出差较多，可实施按实按规定凭发票实报实销差旅费，避免现金补贴。由此想办法降低名义收入，把个人现金性工资、补贴转为提供必需的福利待遇，在个人支出不发生改变的状况下。即满足了员工需求，又可有效降低个人所得税支出。(三)合理筹划年终奖。企业在给予职工提供年终奖金时，通常会发生这种状况，也就是在职工获取年终奖时，多获取的资金都会缴纳对应的税务。在这种纳税形式下，使得诸多职工不予理解。即便年终奖相对较多，但是在实现对应税务缴纳之后，职工获取的实际奖金数量也远远低于奖金总额。例如，张三的年终奖为18000元，个人所得税=(18000/12×3%×12=540元，税后年终奖所得17460元；李四年终奖为18100元，个人所得税=(18100/12×10%×12)-105=1705元，税后年终奖所得16395元。由此可见，虽然李四比张三多获得100元收入，但是税后所得远比张三少了1065元[4]。鉴于这种现象，企业在规划年终奖的过程中，应该保证筹划的合理性，防止发生年终奖颁布相对较大，但是在实际获取过程中比较少的现象。或者由于年终奖数额的差异，在纳税之后却出现多缴纳的状况。受到这种状况的影响，不但打击了职工的工作积极性，同时也会起到反面效果，在某种程度上加剧了企业所得税的缴纳。按照新个人所得税法，个税征收期限由月改为年，基于此，企业在进行年终奖规划时，需要选择合理的处理方式，企业通过设定零界点，可以起到减少税务的效果。把企业年终奖根据季度或者月度的方式进行合并，以此实现纳税。或者根据季度、月度年终奖情况加以科学规划，确保年终奖税率相统一，以此达到减税的目的。

四、结束语

总而言之，在当前我国社会经济快速发展的背景下，人们的收入水平得到了大幅度的提升，人们开始注重企业个人所得税合理筹划问题。企业通过开展个人所得税筹划工作，不但能够有效提高企业整体效益，从而还能确保企业的稳定发展。但是从目前情况来说，部分企业由于没有给予个人所得税筹划工作高度注重，使得职工自身利益受到影响，引发职工的强烈不满。对此，企业需要结合职工薪酬情况，科学设定个人所得税筹划方案，从职工自身角度出发，通过采取各种筹划对策，减少职工纳税压力，给其创造理想的效益，从而增强企业凝聚力，实现企业长远发展。

参考文献：

[1]金巨涛，王永贞.企业个人所得税筹划方法初探[J].财会学习，2018(24)：159+161.

[2]陆辉.企业职工薪酬个人所得税税收筹划研究[J].纳税，2018，12(25)：1-2.

[3]刘卫东.个人所得税筹划在薪酬管理中的应用[J].中外企业家，2016(18)：42.

[4]陈轶敏.浅析在企业激励机制中个人所得税的纳税筹划[J].商，2014(26)：152.

作者:黄小莉 单位:湖州日报社