烟草商业企业物流成本核算研究

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摘要：本文按照“精化流程、精确核算、精准运营、精到服务、精细管理”的精益物流工作要求，围绕“提升服务、提高效率、降低成本”的管理核心思想，为进一步达到降本增效的目的，实验引入作业成本法对物流成本进行了精确核算。通过对各项物流费用细化管理，做好物流成本控制，能精确地按照人、车、机台、班组、线路核算物流费用，切实做到各项物流费用精算、严管、细抠。

关键词：物流成本；成本管理；成本核算；作业成本法

一、研究目的与背景

为了积极响应行业精益物流管理的要求，并且持续提升精益物流工作水平，提升物流成本管控能力，加强物流资源整合，精准核算物流费用成本，达到降本增效的目的。以精益物流成本费用核算数据为基础，深入揭示物流各环节及明细环节物流成本的要素、动因、存量、结构、分布、变动趋势，为物流成本降本增效管理决策提供及时、全面、细致的参考信息。

二、现状分析

1.物流成本核算分类。（1）按支付形态核算物流成本目前物流公司已采用按支付形态核算物流成本的方法，设置主营业务成本一级会计科目、主营业务成本——物流成本二级会计科目，未设置更末级的明细经费科目，而是设置物流成本明细核算辅助项目（如：装卸支出、直接人工、直接材料、租赁支出、修理支出、车杂支出等）用以辅助核算区分各类费用项目。（2）按功能核算物流成本按功能核算物流成本，也可以说是按作业环节划分物流成本，即分别按仓储、分拣、配送、综合管理等功能分类核算物流成本。2.具体案例分析。以X公司为例，卷烟物流费用由4部分组成。其中，仓储费用为894.62万元，分拣费用1527.21万元，配送费用5189.46万元，管理费用2608.20万元，分别占物流总费用的比重为8.75%、14.94%、50.78%和25.52%。X公司通过设置物流成本明细核算辅助项目，已能实现在4个环节中列示出各类经费项目财务明细。

三、存在的不足

当前X公司物流成本核算的结果，对物流成本管理与控制决策能够起到一定的帮助，但是目前的核算仍然无法反映按对象分类的更明细的物流成本。比如无法反映每一个送货组、每一条送货线路及每一个分拣设备产生的物流成本。1.成本控制的角度不到位。目前我们普遍采用的是使用会计核算体系的成本指标，来作为分析卷烟物流成本控制的途径，在降低物流成本的目标下，分环节分析指标变化，就数据论数据。2.物流作业精细化管理水平不到位。参与物流作业的每个人都是物流成本的直接人，成本管理不再是财务人员的职责，而应该是每个直接从事物流活动的一线人员和部门共同的职责。因而应该考虑在物流管理的组织机构的设置上，按照物流成本费用的统一分类归集，增加物流成本的管理职责和责任。3.成本费用控制的考核指标和方法过于简单。目前，我们主要采取预算的控制来实现成本费用的控制，考核的费用指标大多使用预算额度内的上限控制。因此不免有为了提高预算执行率而虚高成本的情况发生，造成成本费用支出的结果是最大预算限额，各部门实现了预算执行率，就完成了成本控制，没有调动大家降本增效的积极性，进而没有实现成本的有效控制。4.物流成本核算不够精细。以配送环节车辆运行各项成本为例，目前是将车辆运行各项成本以车辆为单位进行成本核算，车牌号与车辆一一对应。这样做虽然能明确区分每一辆车所产生的成本，但是并不存在成本分析管理的意义。因为一辆车不能代表一个送货组，也不能代表一条线路，仅仅一辆车不构成能影响配送作业成本的重要因素。一个送货组通常由两个人构成，其中包含几辆送货车，并对应5条或更多的送货线路，不同送货线路对应不同分X公司销售区域，因此送货组、送货线路或者配送销售区域是构成配送作业成本的重要因素。

四、新的解决思路

鉴于现行成本核算管理存在不足，为解决现状，X公司应引入作业成本法来完善成本核算，以提升物流成本管理控制水平，切实提高控制成本的有效性、全面性和细致性，切实做到降本增效。具体解决措施：为了解决物流成本核算不够精细化，我们可以引入作业成本法加以改进。对物流成本费用采用作业成本法：（1）分解物流作业。按照功能将物流作业划分为分拣、仓储、配送三个大类。三大类作业还可以细分，例如仓储作业可以进一步细分为进货卸载、进货存储、出货、打码包装等明细作业；配送作业可以细分为将装载货物、配送到客户处、在客户处卸载货物、对接点中转等明细作业。（2）确认企业物流经营所涉及的资源。即对间接费用入人工费用、水电气费和设施设备的折旧费，具体来说包括各类固定资产折旧费（如仓储分拣设备、配送车辆、电子设备、房屋家具等）、直接人工、直接材料（如包装塑封膜、打包带等）、间接费用（如管理环节人工费用、低值易耗品摊销、各类车辆运行费用及运输保险费等）等。（3）确认分解作业，将间接费用分配到对应环节的物流作业中，计算作业成本。比如，在以线路送货成本为作业单位，需要将车辆维修保养费和油料消耗按照送货里程和送货量两个维度来分配到线路上。（4）按一定的作业标准，将物流作业成本分配到物流各项作业环节中。比如，分拣环节耗用周转材料的塑封膜按公斤/箱和单箱仓储费的元/箱等等。以配送环节为例，我们定义配送环节中每一条配送路线为一个作业中心，配送作业需要的主要资源为燃料，产生的待分配的成本主要包含车辆修理费、车杂费、车辆保险费、车辆折旧费等，配送作业的成本动因就是“公里数”。汇总每一条配送路线的作业量“公里数”，再结合所有配送路线产生的总成本，就能计算出每一条配送路线的动因分配率，再按照动因分配率，计算出各条配送路线所需分摊的各项成本。以分拣环节为例，我们定义分拣环节中每一条分拣线为一个作业中心，分拣作业需要的主要资源为各类包装材料（如：PE塑封膜、打包带、塑料袋、标签纸、碳带等），产生的待分配的成本主要包含装卸费、机器设备折旧费、电费、设备修理费等，分拣环节的成本动因就是“标准件.次”。汇总每一条分拣线的作业量“分拣件数”，再结合所有分拣线产生的总成本，就能计算出每一条分拣线的动因分配率，按照动因分配率，计算出各条分拣线所需分摊的各项成本。

应用物流作业成本法还亟待解决的问题就是使用先进的信息化管理办法。由于一个完整的物流链包括的环节主要是仓储、装卸、分拣、包装、配送等。对每一环节，都会涉及产生对应的各种大量的作业流程和信息数据，面对这些海量数据，不可能仅靠手工处理，因而采用信息化系手段迫在眉睫。利用信息技术在物流各作业环节中运用，方便企业运用作业成本法进行成本控制和管理。现行的二维码送货终端，在采集送货组基础配送费用信息上发挥的重要的作用，通过送货人员操作手持终端，对送货线路发生费用的归集的操作，汇总作业数据进行采集，归类，生成数据。利用手持终端+管控平台，汇总各环节数据，分析数据，即有利于业务财务的数据融合，又能助推物流成本核算的精益管理。

参考文献

[1]薛晓琳，徐青，张营.物流企业成本管理研究[J].物流技术，2016，35（2）.

[2]王婧，魏希琳.物流成本核算方法的分析研究[J].中国市场，2014，（2）：21-22.

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[4]潘飞，周为利.作业成本法在我国的过去、现状和未来展望[J].新会计，2002，（8）：3-5.

作者:胡音 单位:成都诚至诚商务物流有限责任公司