物流企业会计核算的建议

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1重复纳税影响会计核算的准确性

税收和发票是物流企业会计核算的基础和依据，也是会计核算的重要凭证。由于国家税务总局现在还没有指定符合物流企业实际特点的营业税和所得税计征办法，加上地方税收与国家税收在征收项目上的类似性导致的重复征税大量在，让物流企业背上了沉重的成本负担。这一点可以从物流企业成本费用中看出来，中国物流与采购联合会的数据显示，2010年中国物流总费用占国内生产总值的约18%左右，比发达国家高出1倍。沉重的成本负担极大地影响到企业经营效益的提高，也给企业的合理避税设置了很大的障碍。加上物流业专用发票迟迟没有确定，各个企业使用的发票格式、内容上的差异，给企业费收结算带来了很大的不便。

2物流企业会计集中核算分析

2.1会计集中核算概念和框架

会计集中核算是现代企业会计管理中一种较为先进的会计核算模式，这种模式是建立在财务集中管理模式的基础上，主要是通过在集团成立会计核算中心，在保证各分公司、子公司资金所有权、使用权和财务自主权不变的条件下，在各个单位设报账员，依托会计集中核算软件对各个分公司、子公司集中办理会计核算业务，实现会计核算、监督、管理和服务的统一。会计集中核算实现了会计业务决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、会计凭证管理与单位的分离，实现了会计业务处理的过程公开。它的出现有效改变了会计核算分散导致的会计核算混乱、滞后等问题。会计核算框架如图1所示。

2.2会计集中核算在物流企业中的优势

（1）适应了物流企业的快速发展要求。与传统的分散会计核算模式相比，会计集中核算模式组织结构设计上充满了人性化，而受到经营项目特点的影响，物流企业业务开始、关闭和变更比较频繁，柔性的组织架构能够适应企业的发展需要，及时对会计核算组织架构作出调整，及时增加和减少核算项目，并且能够根据管理模式的需要对组织机构进行重组、层级变更，实现会计组织机构的不断优化与会计资源的高度整合，这对于物流企业适应多变的业务结构和快速的市场变化无疑具有重要意义，能够帮助企业显著增强市场竞争力。

（2）细化核算项目，深化会计管理。在会计集中核算模式下，物流企业可以根据部门、产品、项目、业务进行多维度核算，将原来粗放的会计核算模式变得精细化。比如说能够站在物流企业发展战略的高度将管理费用、交通费用、业务收入、主营业务成本进行精细化的核算，通过专业的会计集中核算软件企业能够统计出某一阶段、某种物流企业的盈利和计算情况。对于一些重要、固定的客户，可以及时了解整个固定线路的物流运行及盈利情况，在此基础上实现责任成本。比如说可以根据物流服务项目区分合同成本、合同毛利、间接费用，同时又可以将合同成本分为人工费、材料费、交通运输费、包装费和间接费用等，细化的会计核算项目能有效地保证会计核算的准确性、及时性。

3基于会计集中核算模式的物流企业会计核算完善思考

3.1规范收入计算口径与成本归集分配

（1）明确企业收入计算及确认的口径。对于物流企业收入计算确认的口径，会计准则与八部一委出台的《关于促进我国现代物流业发展的意见》（以下简称《意见》）的规定存在较大差异，这种情况下物流企业应该在遵守会计准则的基础上，参照八部一委的《意见》“物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税计税的基数”，根据该规定物流企业的收入计算口径应该是差额收入，也就是企业的净收入，但是在会计核算当中需要真正抵扣哪些项目，需要国家进一步作出明确规定。1）建议国家尽快出台《物流企业会计核算办法》，对物流企业会计核算中的抵扣项目进行详细规定，只有这样才能让物流企业准确计算收入，并确定营业税的缴纳基数。2）鉴于物流企业提供的物流服务具有明显的合同导向，合同签订的时间随物流企业与客户之间的信赖关系、合作关系以及物流企业之间的同业竞争关系影响，可能在期限长短上存在较大差异，如与客户之间建立战略联盟关系所签定的契约型合同，一般长达5-6年，合同的营运周期远远超过物流企业的会计核算周期，对于此类业务的收入计算，采用完工百分比法来确定其当期的成本及业务收入。

（2）运用作业成本法分摊成本费用。由于现行的企业会计制度成本费用不适合物流企业成本分摊需要，在这种情况下必须探索新的成本费用分摊办法。这一点必须考虑到物流企业的现实需要。1）实施作业成本法，进行成本分摊。作为一种比较先进的成本计算方法，作业成本法更加关注物流企业服务成本产生的原因及过程，能够适应成本核算对象多层次、复杂化的特点，将物流企业的资源、作业也列入到成本核算对象当中。在作业成本法当中，成本是根据企业的消耗量进行分配的，这突破了传统的产品或服务的界限，让物流企业成本核算深入到资源和作业层次，通过选择多样化的分配标准分配企业生产经营中产生的间接费用，提高了物流企业成本的可归属性，最大程度地降低了人为标准分配间接费用，计算物流服务成本的比重，保证了成本费用分摊的合理性（如图2所示）。2）以作业成本法为基础完善成本核算账户。物流企业要想规范会计核算，在引入作业成本法的基础上，还需要设置物流会计核算科目、凭证和帐薄。根据物流企业的会计核算需要可以将一级科目设置为物流成本；二级科目设置为合同、间费用；三级科目设置为成本项目费用，如运输费、仓储费、人工费等，同时可以根据业务的调整和发展对三级科目设置的具体内容进行适当调整。

3.2统一物流企业税收及发票

（1）统一税负，解决重复纳税问题。针对物流企业发展中存在的重复纳税问题，建议主管部门根据八部一委《关于促进我国现代物流业发展的意见》中“物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税计税的基数”的精神，明确物流企业征税项目和征税范围，统一征税的税率。1）将增值税扩展到所有行业当中，并将增值税的税率控制在10%以内，物流企业可以根据自身的经营发展需要选择交纳增值税或营业税，这样货代管理型物流企业能够获得可抵扣的税收优惠，服务范围有限的小型物流企业则能获得宝贵的经营时间，减少重复征税现象。在营业税合并增值税改革期间，国家可以针对物流企业发展出台过度扶持政策，将改革过程中企业税负增加和重复征收的部分返还给企业，以降低物流企业的生产经营成本。2）实行差额征税，也就是重新确定物流企业营业税的计征范围和参数，将企业原来的征税项目并入到增值税的征收范围，利用差额征税策略解决物流企业长期存在的重复征税现象。

（2）推行物流企业专用发票1）为了适应物流企业网络化经营模式，保证物流行业的健康发展，国家应该整合与物流业务发展相关的各种现有发票，以国家税务总局的名义推出物流服务行业专用发票，这样不仅能够适应“一票到底”的一体化服务运行的需要，也能给各地税务部门及企业会计核算带来很大的便利。2）在物流业务各环节的税率上以从低统一税率为原则，参考现行运输业税率3%的税率，结合物流行业发展的实际情况将3%作为起征点，实现物流企业税负公平，使物流企业各个环节能够均衡发展。在发票开票纳税资格上实行认定管理，取消物流行业自备交通工具的限制，允许没有交通工具、整合社会运输资源的物流企业作为客户增值税进项抵扣。3）各地应该根据物流行业发展需要适当放宽物流企业统一缴纳所得税的有关条件限制，统一缴纳所得税的地区范围由省内扩大到全国，这样不仅有利于物流企业网络化经营，减少物流企业发展过程中的服务成本，也能为物流企业的纳税提供准确的依据。

4结语

会计核算是物流企业财务管理的核心，针对物流企业会计核算中存在的问题，既需要国家从宏观角度，通过立法、制度建设等措施为会计核算提供准确依据，又要运用作业成本法等先进的会计核算方法，在会计集中核算模式之下解决会计核算中存在的问题，只有这样才能推动物流企业不断发展壮大。

作者：王宏伟单位：河套学院内蒙古