资金池内部管理及税务风险分析

导语：资金池内部管理及税务风险分析一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要：集团公司具有多级法人组织架构、管理层级较多等特点，其在资金管理方面，存在资金利用效率低、资金流向信息反馈滞后以及风险因素较多等问题。为有效解决这些问题，多数集团公司采用了资金池的资金管理模式，这一模式在强化集团公司资金管理效率和质量方面发挥了重要作用，但是也因内部管理水平以及税收风险而存在一定的局限性。鉴于此，本文以提升集团公司资金池内部管理水平，化解资金池业务的税务风险为主要目的，从探讨资金池模式在集团公司资金管理中的作用出发，对集团公司资金池在内部管理方面存在的问题进行分析，对其涉及的税务风险进行识别，在此基础上，分别针对加强资金池的内部管理和税务风险防控提出相应的解决对策，希望能够对集团公司强化资金池业务提供参考。

关键词：资金池；集团公司；内部管理；税务风险

一、资金池模式概述

资金池模式主要是指集团公司为实现统一调拨资源，最大化降低公司持有的净头寸，借助于商业银行的互联网技术和先进的管理模式，将公司内部各层级分散的闲置资金归集起来，以此来实现集团内部资源共享的一种资金管理模式。在实践中资金池模式可根据是否进行实际的资金划转而区分为实体资金池和虚拟资金池。

二、资金池模式在集团公司资金管理中的作用分析

对于集团公司而言，实行资金池模式进行资金管理，其主要作用和优势有四个方面：一是能够减少集团公司的对外融资，节约利息成本，即可以利用资金池的集中管理优势，对资金供需在时间、空间上的差异进行内部调配，减少外部融资需求，降低利息成本；二是能够更好地控制和管理分散的结余流动资金，有效盘活集团内部资金存量，提升集团公司整体的资金利用效率和流动性，降低集团公司总体的资金成本；三是可以有效降低内部调剂门槛，形成内部资本会场，帮助部分公司获取低成本的资金支持；四是集团公司可以以资金为纽带，实现对内部成员单位资金流入、流出的动态监督，以充分了解和掌握其财务状况，防控资金管理风险。

三、集团公司资金池内部管理存在的问题和税务风险识别

虽然建立资金池模式进行资金管理对集团公司来说具有多元化的管理价值和意义，但是在实务中受内部管理方式及水平、相关政策的影响等，集团公司建立资金池模式之后，在内部管理方面存在不少问题，并且也存在一定的税务风险，本文对此加以分析。（一）集团公司资金池内部管理存在的问题。当前，集团公司在建立和实施资金池模式对资金进行管理的过程中，从内部视角来分析，主要存在以下三方面的问题：一是资金集中管理的效率有待提升。资金池模式的实施是建立在资金高度集中的基础之上的，但是在实际工作中，多数集团公司在建立资金池模式之后，资金集中管理的效率却有待提升，主要表现在：受谨慎性原则和风险防控需求等因素的影响，多数集团公司基本没有开展资金池结余资金增值的业务，资金增值管理能力被弱化，没有充分发挥资金集中管理的优势；集团内成员单位受资金管理权被上收的影响，在资金集中管理过程中配合度不高，特别是在资金调剂时易产生阻力。二是在资金预算管理方面刚性约束力不足。资金池模式要想增强多成员单位的管控力度，刚性约束力的资金预算管理是关键，但是在实践中，集团公司在资金预算管理方面的刚性约束力普遍较弱，主要表现在：首先是对资金预算的细化程度、资金预算执行情况等方面管理较为粗放，主要是从预算资金总量进行管控，资金预算管理的精细化程度不足；其次是在资金预算编制过程中，集团资金管理部门没有对成员单位的资金预算编制进行分析和审核，只是简单进行数据汇总，造成资金预算在实际执行时经常出现较大偏差，资金预算的约束力被弱化；最后是集团资金管理部门对于预算执行缺乏事中的强力约束，资金预算变动频繁。三是风险控制能力较为薄弱。集团公司在资金池模式下，资金管理的风险控制能力偏弱，主要表现在：对集团内各成员单位的资金管理相对松散，大额资金的支付审批存在形式化的现象，缺乏对成员单位资金使用的实质监督，资金管理潜在风险因素较多；对成员单位账户的归集率偏低，造成在建立资金池之后，仍然有部分单位存在池外账户的现象，对于该部分未纳入资金池的账户资金，缺乏强有力的监管和控制，进而难以有效保障资金的安全性。（二）集团公司资金池模式的税务风险识别。结合当前税收法规以及集团公司资金池模式的业务内容，从实务来分析，当前集团公司建立和实施的资金池模式存在的税务风险集中体现在以下三方面：一是成员单位对利息支出的成本列支税务风险识别。无论采用哪一种资金池模式，在“营改增”之后，借入资金作为一种资金拆借行为，都会面临如何确保资金利息支出能够合法合规的计入成本的问题，在此环节涉及两个税务风险点。其一是结算利率是否符合税务部门的独立性和市场化原则，若不符合则极有可能会使利息支出不符合税前扣除而多缴纳企业所得税；其二是在金税三期下，资金往来单位是否开具发票也是税务部门查询的主要风险点之一。二是在资金池模式下，成员单位的利息性收入以及资金占用收入的增值税涉税风险。在实务中，集团公司资金池结算中的利息收入是否纳入增值税的应税范畴仍然存在分歧，主要是因为资金池的利息性收入与银行的利息收入无实质性的差异，但是从支付利息的主体资格视角来分析，目前的资金池业务模式下的主体资格是不符合条件的，存在较高的涉税风险。三是在合同签订方面存在税务风险。在资金池模式下，集团与成员单位、成员单位之间进行资金往来都要签订相应的合同，而合同则会涉及印花税业务，若对其管理不善，将会产生相应的纳税问题和涉税风险。

四、集团公司加强资金池内部管理和防控税务风险的对策

结合上文对集团公司资金池的内部管理存在问题及税务风险识别分析，建议其从以下角度采取对策来加强资金池的内部管理和税务风险的防控。（一）强化资金池内部管理。一是采取多元化的措施提升资金集中管理的质量和效率。首先在实务中，集团公司可以采用的提升资金集中管理质量和效率的对策有：对成员单位的银行账户进行压缩和精简，提升资金集中管理的程度，即可以采取对资金池二级账户不再实行收支两条线管理的方式来压缩成员单位的账户数量，并采用银行划拨的方式对保留的二级资金池账户资金进行实时归集，从而大幅提升集团公司对资金的集中程度；其次在集团公司内部，结合资金池实际运营情况以及金融机构的信用评价体系政策，对资金池内的成员单位建立内部信用等级，并将其与内部调剂资金的归还及时性挂钩，通过这种方式来减少资金内部调剂的阻力、增加成员单位的配合度；最后在风险因素可控的前提下，对于资金池结余资金采取一定的保值增值措施，确保结余资金的收益增值，体现资金集中管理的优势。二是对资金预算实施精细化管理。要实现资金预算的精细化管理，关键在于结合资金预算的各个环节建立相应的方法和制度体系。首先是要通过建立必要的资金预算信息化平台，明确相应的预算收支项目，并利用信息化平台实现对预算执行信息的动态化收集与分析，做好成员单位资金预算编制的前端管控；其次是在资金预算编制过程中，尽快推行按月、按季度滚动的资金预算编制方法，突出资金预算编制的相关性和适时性较强的特点，同时为后续的资金预算管理考评提供依据；最后建立资金预算管理的定性和定量相结合且易于操作的考评体系，以强化资金预算管理的事后监督与控制。三是对资金风险防控采取强化措施。对于资金风险防控可以采取的强化措施主要有：定期要求公司各成员单位向资金管理总部提供在中国人民银行账户管理系统中所查询到的本单位所有账户信息并予以备案，以确保其所有的银行账户在控且可控；实行资金支付的二级复核机制，特别是要关注成员单位大额资金拆分支付规避审核现象的存在，降低资金支付风险的产生。（二）资金池业务的税务风险防控。结合上文对集团公司资金池业务的税务风险识别，建议其从以下角度进行规划和管理来实现税务风险的防控：一是对于利息支出成本费用的所得税税前列支风险防控。按照税收法规的相关规定，在资金池模式下，成员单位的利息支出计算利率在不超过同期金融机构贷款利率的范围内，可以进行税前扣除，同时还要与税务部门提前就税前扣除是否需要开具增值税发票进行充分沟通和协调，以有效降低多交企业所得税的风险。二是利息性收入以及资金占用收入的增值税涉税风险防控。按照税法规定，集团公司资金池结算中的各种利息性质的收入都需要纳入增值税纳税范畴，因此对于此方面涉税风险的防控，关键就在于利息性收入主要包含了哪些项目，在实践中只有非保本的收益、报酬、补偿金以及资金占用费等未纳入增值税的征收范畴，集团公司在实施资金池模式时可以加以考虑，而对于进项税抵扣方面，集团内部的资金占用方所产生的各种利息性支出，无论是否取得增值税进项税发票，均不得进行抵扣。三是印花税涉税风险的防控。按照税收法规规定，企业只有就其与金融机构签订的资金使用合同缴纳印花税，与其他机构签订的资金往来合同不属于印花税征税范畴，由于资金池模式的实施主体可以是具有金融机构身份的财务公司，也可以是非金融机构的资金结算中心，因此在实务中应当加以关注，以防止出现印花税涉税风险。

五、结束语

本文以集团公司的资金池管理模式为研究对象，分别从内部管理视角和税务风险防控视角探讨了其在这两方面存在的主要问题以及可以采取的强化对策，希望能够对集团公司的资金管理水平的提升有所启发。

参考文献

[1]周欣欣.集团公司资金池内部管理和税务风险研究[J].现代经济信息，2017（34）：152+154.

[2]蒋红.论集团公司的资金池内部管理[J].全国流通经济，2018（34）：47-48.

[3]付新宇.集团公司资金池业务中的税务风险管理[J].财会学习，2019，12（36）：179+181.

[4]万颖.Y集团公司资金池管理模式应用研究[D].西安石油大学，2019.

[5]何玲.A集团资金池管理研究[D].西南科技大学，2017.

作者:李萍 单位:临沂城市发展集团有限公司