管理会计在税务风险管理的运用

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一、管理会计与税务风险管理概念

管理会计在中小企业税务风险中的运用的研究，首先要理清管理会计与税务风险的概念。管理会计是会计发展的分支，是与财务会计平行的概念。财务会计主要工作是核算与监督，并提供财务报告；管理会计则是对内的管理，为管理者提供决策信息，起到规划与控制的作用。管理会计有助于预测企业的未来，发现企业经营过程中的风险，对不确定的事项进行预测。中小企业税务风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，税务风险管理，既属于税收管理的范畴，又属于风险管理范畴。管理会计与税务风险管理两个概念对于中小企业都是至关重要的，加强二者的结合对中小企业发展有重要意义。

二、中小企业税务风险特点及产生原因

(一)中小企业税务风险的特点。中小企业自身管理能力较差，往往没有对税务进行足够的研究，从而造成一定的税务风险，通常表现为：第一，不遵守税法引起的风险。第二，主管税务机关管辖的中小企业较多，没有足够时间进行辅导，导致中小企业对相关法规不熟悉导致的风险；第三，没能力聘请专业性较高的税务人员，对纳税没有足够的重视，在涉税活动中难以有效理解税法。(二)中小企业税务风险产生的原因。1.外因分析。外因主要是税收法规政策繁杂，变更频繁以及在执行过程中所导致的一些风险。主要包括以下几个方面：(1)税收行政执法不规范以及税收政策多变性导致的风险；(2)企业办税人员自身的专业素质导致的风险；(3)各地方执法机关对税收法规政策理解差异导致企业执行偏差。2.内因分析。内因主要包括以下几个方面：(1)内部管理基础薄弱，无力支撑内部控制框架；(2)风险评估专业化程度低，缺乏系统性；(3)控制层次低，控制能力薄弱；(4)组织结构模式落后，信息沟通存在障碍；(5)内审服务不到位，内部控制循环不完整。

三、管理会计在中小企业税务风险管理中运用的措施

如上所述，中小企业税务风险是客观存在的，也是可以防范和控制的。就管理会计在中小企业税务风险管理的措施而言，应从以下几个方面着手：(一)全面分析企业的经营业务。在中小企业中运用管理会计进行税务风险管理，首先要对经营业务进行全面分析，了解涉税业务事项，深入剖析其哪些业务交税、哪些业务不交税。例如，给个人捐款不一定是经营行为，但涉及个人所得税。中小企业在税务风险管理过程中，首先要明确自身的经营业务，从而合理对税务风险进行评估。(二)分析税种、税率。应逐项分析中小企业所涉及的税种、税率。在经营过程中，要按照税法规定及时纳税，将产生的税额上交，并合理进行税务筹划。因此在税务风险管理的过程中，首先应该明确哪些是应该交的税，针对需要缴纳的税纳入管理体系，为风险管理奠定基础。(三)重视对税务筹划。中小企业税务筹划过程中可以采用本量利分析法。将管理会计运用在税务风险管理中，要充分利用本量利分析法，考虑税收对企业的业绩影响，从而做好税务筹划工作，提升企业的业绩。同时，企业要规避不合理的避税行为，若企业不合理的避税，很可能变为偷税漏税，从而受到税务机关的处罚。合理利用本量利分析法，就要结合企业自身特点，寻找可以降低企业税负的关键点。(四)优化发票管理。中小企业应重视发票管理工作，财务人员应按照业务实际需求开具发票。对不符合开具条件的业务，不得随意开具发票。获取可抵扣的增票是中小企业中一般纳税人避免增值税税负高的有效途径，一般纳税人应加强研究公司自身的进项票来源，多与一般纳税人合作合作，合作之前审查合作方一般纳税人身份，确保获取专票进行抵扣。同时，中小企业要制定严格的发票传递流程，指定专人负责发票保管，进一步细化发票管理工作。针对发票领购、开具、获取、认证等环节明确责任，定期进行检查，降低企业税务风险。(五)加强合同管理。合同管理在一定上程度上决定了发票管理，同时对企业的税负产生一定影响。首先，中小企业应选择有资质的业务伙伴。在选业务伙伴过程中，不仅要考虑税务问题，还要考虑法律风险，要选择具有资质、遵纪守法的企业合作。其次，合同的金额影响企业收入，合同的时间影响企业纳税义务时间。中小企业签订合同时，应按照自身实际情况完善合同条款，合同中应注明规定含税金额和不含税金额，对价外费用明确是否含税。同时，应明确在合作过程中开票类型和开票时间，从而有效避免税务风险。另外，要完善合同管理办法，细化合同的编制规定，明确在合同中需要注意的地方，加强税务风险管理。例如在合同会签时，必须有税务或财务人员出席，专业人员从税务角度审查合同并提出意见。(六)完善财务核算。中小企业应完善财务核算。随着税法的不断变革，财务核算工作越来越复杂，中小企业难以像大企业一样快速适应新的法规，因此应在不断变更的税务体系下完善财务水平。公司应组织相关人员进行培训，加强财务人员涉税能力，建立考核奖惩制度，激发财务人员的活力，促进财务人员熟悉税法等法规。同时，公司需要招聘专业素质较高的人员，优化人员配置，加强财务核算能力。(七)建立相应管理制度。中小企业存在的税务风险较多，大部分中小企业风险管理岗位空白。针对这样的现状，有必要建立风险管理体系。首先企业应确定税务风险管理的目标，目标不仅限于纳税申报，同时还应涉及税务规划、会计处理等，使其符合税法规定。同时，中小企业可以设立税务管理岗，明确税务管理岗和其他岗位的职责，税务管理岗应负责公司的纳税申报，负责组织涉税事项的实施，负责了解税法的最新规定。(八)建立税务风险识别与评估机制。税务风险识别与评估的方法很多，中小企业应建立税务风险识别与评估机制。例如，可以通过列举法和财务分析法开展风险评估。列举法属于定性分析，收集企业内外信息，梳理经营活动各项流程，找到税务风险点，列举法适用于识别发票管理、合同管理、财务核算管理方面存在的税务风险。财务分析法属于定量分析的方法，可以将本期指标与上期指标进行比较，通过比较得出指标变动是否存在异常迹象，进而分析企业税务风险。(九)税务风险管理外包。没有能力聘请专业税务人员的中小企业可以选择聘请会计师事务所、税务师事务所等机构完成税务风险管理。部分中小企业没有能力对财务人员组织培训或培训的内容较差，聘请专业的税务人员会增加企业负担，不利于自身的效益。通过聘请会计师事务所或税务师事务所等机构，其具有专业的会计服务能力，帮助企业进行税务风险管理，税务风险外包完成风险管理的同时，减轻中小企业成本，增强企业市场竞争力。(十)增加税收政策熟悉程度。增加中小企业业务人员、财会人员、涉税人员对税收法律法规、政策的了解，相关人员要密切关注税收政策的变化，树立法治观念，特别是与自身经营项目相关的内容要重点掌握，既不偷逃税款，也不放弃本应享受的税收优惠。

四、结语

在税务风险管理的过程中，中小企业可以通过管理会计的方法降低税务风险，建立税收风险控制体系，从而实现合理纳税、科学纳税的目的，全面提升企业管理水平，降低企业税务负担，促进企业经济效益提高。

参考文献：

[1]严华.浅谈管理会计在企业税务风险管理中的作用[J].行政事业资产与财务，2017(8).

[2]颜姝珉.管理会计在中小企业税务风险管理中的运用探析[J].会计师，2015(19).

作者:刘瑾 单位:粤港汽车运输联营有限公司深圳分公司