餐饮企业税务筹划研究

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【摘要】合理有效的税务筹划是企业节省财务支出最有效的途径，也有利于企业经营活动的顺利展开。本文以延边米村餐饮管理有限公司为研究对象，探究加盟型餐饮管理企业税务筹划现状，发现小规模加盟模式餐饮企业没有设置专门税务筹划机构，缺乏专门的税务筹划人才，对税收筹划目标以及相关知识缺乏认识。在经营活动中，加盟型餐饮企业可以从店铺固定资产、经营采购、食品加工环节以及利润分配四个方面开展税务筹划活动。

【关键词】税务筹划；中小企业；税务风险

1前言

近几年餐饮行业增长速度保持在16%以上，增速可喜，而事实上，餐饮产业的发展并非尽如人意。随着市场经济的发展和消费升级趋势明显，人们的口味更加挑剔，餐饮行业竞争日趋激烈。我国的餐饮企业面临着种种生存难题，比如管理落后、经营成本高、融资闲难等等。伴随经济的发展与税法的完善，偷税漏税成本的提高，由于餐饮企业规模和资金有限，精力和法律意识缺乏，餐饮企业有时候还要承担其他额外的罚款和收费，税务筹划就成了餐饮企业发展必须解决的一道难题。

2企业税务筹划现状以及问题

延边米村餐饮管理有限公司成立于2016年，是一家以餐饮管理、餐饮服务、餐饮用品、餐饮设备批发为主的民营中型企业。公司由单纯档口快餐模式，发展至连锁拌饭馆遍布全国各地，主打朝鲜族特色装修风格，推广正宗的朝鲜族风味。公司大类共设七个部门：总经办、工程部、财务部、营运部、采购物流部、加盟部、加工部。公司财务管理人员对税务筹划较为重视，非常关注行业税收优惠政策，经常组织学习新颁布的税收优惠政策，且已经展开税务筹划活动。由于企业规模较小，没有设立专门的税务筹划机构，且对于隐性税收以及非税成本仅仅停留在大概了解程度。公司在税务筹划方面主要存在以下几个问题：1）无专门税务筹划机构。公司未设置专门税务筹划机构，财务人员处理企业税务，缺乏税务筹划方面的知识，且没有精力及时跟进税务法规和信息。且财务人员缺乏对税务管理的重视，缺乏税收统筹规划和管理意识。2）缺乏专门的税务筹划人才。公司只有20名员工，财务总监无暇顾及税务筹划工作，且对一些税务筹划的知识并不是完全了解。由于该公司建立时间不长，其他的财务人员税务方面经验并不丰富。3）税收筹划目标认识片面。公司认为开公司就是为了盈利，因此税务筹划的目标是企业价值最大化。应将双方的利益和社会效益列入税收筹划的目标，在税务筹划的过程中遵循综合利益最大化原则。4）缺少税务筹划知识。公司大概了解有效税务筹划、隐形税收等概念，不清楚具体内容。交易各方的税收含义以及所有契约方的利益均需要在税务筹划体现。隐性税收产生于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率。

3税务筹划方案

企业税务筹划涉及筹资活动、投资活动、经营活动和利润分配活动，考虑企业的具体情况及对风险的承受能力，税务筹划方案的重点为经营活动，结合企业餐饮加盟连锁店的商业模式，利润分配活动过程中也可以进行税务筹划。1）工程部税务筹划。工程部主要负责为加盟店提供固定资产安装以及店面装修服务。因此可以在固定资产折旧上进行企业所得税的税务筹划。虽然固定资产计提折旧的总额不因折旧方法不同而变化，但折旧方法可以影响企业所得税扣除额。当企业采用加速折旧法计提固定资产折旧时，前期计提折旧费用较多，所得税扣除额也就多。将后期的折旧费用抵税移至前期可以帮助企业递延纳税，从而减少企业前期的现金流出量。虽然前期多扣除的应纳税额会通过后期减少扣除填补，但中小企业一般前期融资困难，递延纳税可以帮助企业变相的获取资金的时间价值。同时也应注意需要根据企业实际情况进行选择，当企业处于成长期，利润率较高，建议使用加速折旧计提，获取递延纳税效果，当企业净利润为负数，则相反，应选择前期折旧较少的计提方法。应注意的是固定资产采取加速折旧法有限制，企业在固定资产购置需考虑税务筹划。2）经营采购部税务筹划。公司属于餐饮业小规模纳税人，适用3%的征收率，税率较低但不能抵扣。公司的供应商有小规模纳税人也有一般纳税人。一般来说，小规模纳税人提供货物的价格低于一般纳税人的价格，将小规模纳税人提供的优惠与一般纳税人提供的可抵扣的进项税额进行比较，如果前者高于后者，则应选择小规模纳税人。需要考虑小规模纳税人申请主管税务局代开税率为3%的增值税专用发票的情况，代开的专用发票可以帮助企业抵扣更多的增值税。因为该企业为小规模纳税人，在采购物资时不能对进项税额进行抵扣，所以在购货时应当多方面比较，选择价格低者优先。需要注意的是，采购时，需要考虑不同供货商提供的商品质量是否达标，只有在质量达标的情况下才可以考虑通过供货商的选择来进行税务筹划。在进行采购的时候，可选择赊购和现金采购两种结算方式，如果赊购和现金采购没有价格区别，那么无论采用何种方式都不影响企业的纳税情况，当现金采购的价格低于赊购价格的时候，采用赊购会增加采购成本，同时也会使得增值税进项税额增加，抵扣后的应纳增值税额减少，获得采购货款的时间价值，这种情况下就需要该公司通过税务筹划来权衡。3）食品加工环节的税务筹划。选择不同的计价方式来确定期末存货的价值，用计算出的本期销售存货的成本来与本期收入配比，使企业获得最大的税后利润额。例如在通货紧缩的时候，由于原材料的价格下降较快，这时如果选择先进先出法就能多计成本费用，减少本期应纳税所得额。费用方面的税务筹划可以从以下几个方面展开：首先是掌握限额列支的费用的标准，比如公益救济捐赠、业务招待费等，争取充分利用限额，尽可能多的争取费用扣除标准；其次在法律允许的情况下尽量把费用列入成本，由于税法对成本的列支规定没有费用那么严格，成本控制相对复杂，有相对大的筹划空间；再次根据企业具体情况和税负整体考虑，选择合适的费用分摊方法；最后要及时将已发生的费用入账，预提能够合理预计发生的费用、损失，计入费用，恰当的减少后会计期间的待摊费用等。4）利润分配活动的税务筹划。餐饮加盟连锁店的利润总额由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。企业根据门店所有权的归属及各权益者占有比分配利润。该公司在所有缴纳的税种中，缴纳的企业所得税额最多，并且该公司可以享受国家的企业所得税方面的优惠政策。所以，可以通过在税法允许的范围内选择最合适的资产的计价方式和摊销方式，选择合适的方式列支费用，使得税前扣除较多的项目和数额，在允许用税前利润进行以前年度亏损的弥补的五年时间之内，尽可能的营造企业亏损的现象，这样就可以充分利用所得弥补以前年度亏损的优惠政策，减少应纳税额。

4建议

1）提高公司对纳税筹划认识。我国税务筹划与国外相比还只是刚刚起步，对于中小企业而言，税务筹划仍然是个新事物。小规模企业财务会计人员的税务筹划知识储备不足，认识层面较低，再加上延边地处我国少数民族边陲地区，对税务筹划的认识更加不足，公司应明确税收筹划与偷、逃、避税行为区分的界限，在公司内部有效地开展税务筹划。2）健全内部控制制度。税务筹划以内部控制制度为基础，内部管理控制制度是否科学合理、执行有秩，决定了企业税务筹划的质量。公司要明确隐性税收等影响着税务筹划的因素，有效达到减轻税负，实现经济利益最大化。完善公司财务制度本身存在缺陷，建立完整的考核和监督制度，提高公司内部会计人员对税务筹划的重视，调动其积极性，降低公司纳税筹划存在风险。3）向外扩张的速度同步于税务筹划的速度。公司近几年的扩张速度飞快，已有130家分店，而相应的纳税筹划的速度要远远低于其扩张的速度。公司的税务筹划应与企业实际相结合，建立符合成本效益原则和企业整体经营战略的税务筹划策略。4）重视纳税筹划人员的培养。我国阶段税收筹划引入国内的时间还很短，人才储备较少，专业人才匮乏。考虑到企业规模较小，难以聘请专门税务筹划人员，可加强对财会人员的税务筹划培训，并将税务筹划效果纳入员工绩效考核中。5结语餐饮企业的税务筹划研究是餐饮企业发展过程中跳不过的一个重要课题，餐饮企业的税务筹划工作需要餐饮企业结合自身情况从整体考虑，不断地进行分析调整。餐饮企业优惠政策不断出台，经济体制和税收法律法规也不断完善，税务筹划在减少餐饮企业成本、获得整体收益方面越来越重要。餐饮企业的税务筹划观念逐渐强化，税务筹划意识逐渐觉醒，税务筹划的决心也越来越大，我们不难想象，餐饮企业的税务筹划无疑会在这种健康良好的大环境中发展越来越完善巧成熟，发展之路也会越走越宽，越走越顺。

参考文献

[1]陈燕.我国中小企业税务筹划研究[J].经贸实践,2018(5):280.

[2]吕宜芳,常付华.小微企业税收筹划[J].合作经济与科技,2018(2):166-167.

[3]宁宏茹,白俊雅.“营改增”后餐饮企业税务筹划相关问题探讨[J].财会通讯,2017(20):123-126.

作者:刘雨奇 沈英 单位:延边大学经济管理学院