商业银行税务管理及筹划对策

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摘要：营改增的过程中暴露出不少问题亟待解决，由于税种及计税方法的变化，必然会对银行的税务管理、税收筹划等各方面产生较大的影响.通过对金融企业营改增的税收政策进行研究，分析政策变化的影响并提出对策，帮助银行制定应对措施。

关键词：商业银行；税务管理；税务筹划

一、概述

由于营改增可以减少征税环节，因此，它不仅是我国进行结构化减税的重要举措，而且对我国的经济发展具有非凡的意义。而在金融业改革后，与其相关的税收政策有了不同往日的重大变化：（1）纳税人的身份发生变化，划分为一般纳税人和小规模纳税人；（2）计税依据和税率改变，以不含税的销售额为计税依据，税率改为6%；(3)应纳税额的计算方式不同，采用税款抵扣制；(4)纳税申报更复杂，比如在进项税额抵扣前，需要对获得的专用发票进行相关认证，而在开具增值税专用发票后，也应进行抄税和报税工作。

二、营改增对商业银行税务管理及筹划的影响

（一）抵扣凭证难以获取，可抵扣的进项税额较少。我国进行此次税改的目标，主要是为了完善同货物相关的劳务税制，构建更加合理的抵扣链条，使银行完成进项税额的抵扣，以解决不便退税、重复征税等问题，同时，减轻企业的税负。根据现行政策规定的税率，当进项税额达到一定的数额后，才能减轻税负。然而，从银行的实际数据来看，管理费用支出以及银行业务中的人员费用支出所占的比例较高，这些支出很难取得法定扣税凭证或不属于抵扣范围，因此，真正允许抵扣的项目有限，金额小、比例低，只有办公用品、购置房产、水电费、培训费、维修费等费用可以凭票抵扣。除此之外，上游供应商中大部分都是小规模纳税人身份的企业，这便意味着税务部门代开发票的过程将会异常繁琐，获得相关增值税发票有一定的难度，购买频率和固定资产数量非常有限。（二）业务系统不完善，加大了涉税风险。营改增后，各大银行的操作系统将无法满足相应的税收要求，因此，必须及时改造。目前，银行为了解决现有的问题，普遍选择了插件系统，然而，插件系统与业务系统的对接、数据迁移和数据系统的推送将存在很大的风险和困难。银行业由于业务种类繁多且类型不一致，对财税部门与银行收入类科目匹配的要求较高。因此，在磨合初期，部分数据可能需要进行人工统计，这无疑加大了企业的税收风险。基于此，系统的升级改造势在必行。银行机构的业务系统需要从基础上对其进行革新，不仅耗时长，而且需要投入一定的物力和财力。（三）企业员工缺乏相应的税务管理和筹划知识。一直以来，银行业的员工大部分都毕业于金融或者会计专业，营改增后，他们在税法及纳税管理方面的知识比较欠缺，在新政策下不能有效的进行税务管理及纳税筹划，人员培训问题亟待解决。假如银行的财务人员不完全知晓有关政策，那么在今后的日常业务处理过程中，他们可能会出现理解上的偏差和操作上的失误。例如，在原营业税的背景下，商业银行将自己生产的产品用于捐赠、广告等方面不用征税，但税改后，如果员工对新税收政策的理解不正确，继续不交增值税，就会被认定为偷税、漏税，从而加大了银行的税务风险。改革后，以上这些行为属于视同销售行为，需要计算和缴纳增值税。（四）专用发票的管理将更加严格。增值税以票控税，增值税专用发票除了是纳税人在各种经济活动中的重要原始依据，还是法定扣税凭证，是纳税环节中进行进项税额抵扣以及计算销项税额的重要凭证，所以，对专用发票加强管理显得特别重要，发票的开具、取得、认证、抵扣必须严格按照有关规定办理。商业银行的日常业务往来非常频繁，涉及的项目众多，网点分布广、成交量大。营改增后，当有需求的企业要求银行开具专用发票时，因其开票程序非常复杂，无疑增加了银行的开票工作。伴随着商业银行业务规模的扩展，自助服务的普及以及跨区域买卖的增多，对发票的取得、开具、保管等管理工作将提出更高的要求，面临新一轮的挑战。如果不按照规定开具发票，会受到税务机关的处罚，由此来看，发票管理需要更加严格。

三、商业银行的应对策略

银行和政府应共同努力，携手应对问题，积极行动，采取可行之法，减少此次改革对商业银行带来的不利影响，促进银行业的健康平稳发展。（一）完善定价机制，合理的筹划税收成本。对于商业银行来说，由于各自的客户结构与业务结构存在差异，其受到营改增政策的影响也有很大的不同。银行要合理的规划税收成本，在商品价格的定位上，不仅考虑客户的纳税人身份以及采购、售卖的产品，还要全面考虑银行和客户所负担的税负大小，得出相关结论后再对其做出相应的调整。同时，有必要收集和管理供应商和客户的税务信息。例如，在购买前，为了确定最终的采购成本，收集供应商的纳税人资格类型、发票类型、税务登记证等基本信息。在采购过程中，应比较不同纳税人身份供应商的报价，测算各方案下的利润，从而做出最优的选择。当销售服务时，应将不含税的销售价款与税金分别报价，有效的避免在价款方面和客户发生不必要的误会、纠纷。此外，银行可结合营改增对成本的影响、价格敏感性分析、行业自身的组合效应和监管要求，综合分析价格调整的可行性。（二）扩大抵扣范围，形成更加完整的抵扣链条。按照相关政策的规定，假如金融企业的身份是一般纳税人，那么提供贷款服务所获得的所有利息及利息性质的收入全部计算销项税额。然而，贷款利息支出目前是不允许抵扣进项税额的，贷款涉及手续费、咨询费等费用，同样也不能抵扣进项税额，抵扣范围很窄，能抵扣的进项税额太少。在金融业特别是银行业，增值税抵扣链条同实体经济没有交融。其次，大部分银行贷款业务的成本需要银行自行解决，而不是经过增值税扣税链条传递给被服务的对象。因此，应向相关部门积极争取扩大抵扣范围，确立严厉的监管制度，将其合规的支出都放到增值税抵扣链条中，从部分抵扣过渡到全额抵扣。（三）及时完成银行财务系统的升级改造工作。银行系统的革新是一份困难的工作，政府相关部门可在需要的时候给予一定的技术支援，尽可能的帮助银行完成财务系统的升级改造工作，使每一笔收入在取得时能实现自动分离价款与税金。同时，银行在转型过程中也要留意数据的存储和备份，保护客户的隐私以及相关权益。政府也要身体力行，监督其在革新过程中的涉税风险，适时颁布相关政策，确保银行业能够安全过渡到营改增后的新阶段。（四）加强对企业内部员工的培训。营改增后，企业领导人应不断加强内部培训，定期组织大家学习相关的会计准则，鼓励员工踊跃加入到税务机关组织的各类宣讲、辅导以及培训中，尤其要重视与增值税相关常识的学习与掌握。在此基础上，企业还可以制定一套适合自身发展并适应新税制的会计核算方法和核算体系，尽可能弱化此次税改所带来的不良影响。另外，会计人员与采购人员在银行发票的开具、取得、认证、保管等过程中发挥最主要的作用，也是控制发票风险的主要参与者，所以，需要增强他们的发票管理意识和发票鉴别能力，对不合规、不正确的发票及时根据相关规定退回，要求对方重新开具，确保顺利的抵扣进项税额。取得的发票应及时认证并在认证通过的当月实现抵扣，另外，还要由专人保管发票，保证扣税凭证的安全性。为实现开票的规范性，应对会计、出纳、销售部门的员工进行培训，让他们熟悉增值税的开票流程和规范性要求。

参考文献：

[1]孙淑萍.营改增试点过程中的不足及改进意见[J].会计之友，2014.

[2]凌世寿.营改增企业进项税抵扣凭证的风险管控研究[J].财经界，2014.

作者:徐元玲 李绚丽 秦怡 单位:成都信息工程大学