储备粮管理企业税务管理工作研究

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1企业概况

储备粮管理公司依法自主经营、自负盈亏，独立核算。主要职责：(一)认真执行省级储备粮管理的各项规章制度，根据管理需要制定相应的管理实施细则。(二)根据省级储备粮储存品质和储存年限等情况提出储备粮轮换计划上报省级粮食行政管理部门，经省级粮食行政管理部门会同有关部门确定后，由公司具体组织实施。(三)负责定期组织省级储备粮库存检查，对发现的问题及时向承储库点提出整改意见。根据公司主要职责确定其经营范围如下：根据省级粮食行政管理部门下达的计划负责省级储备粮的收购、储存、轮换、调销以及代中央保管专项储备粮；结合储备粮油的轮换开展相关的粮油、饲料原料的销售。

2公司税务管理的现状

储备粮管理公司是属于国有粮食购销企业，属于增值税一般纳税人，涉及增值税，企业所得税，个人所得税，以及印花税，房产税，土地增值税等税种，内设四部一室机构,财务部负责公司税务管理工作。

3公司税务管理存在的问题

3.1思想认识不到位当前，我公司负责管理XX亿省级储备粮，由全省129个库点承储，为了确保省级储备粮食质量良好，数量真实，实行三年一轮换。在轮换过程中涉及增值税发票管理。因为根据国家税务总局规定粮食储备企业销售粮食是免征增值税。每年公司内部审计发现部份粮食储备企业认为粮食储备企业销售粮食是免征增值税的就可以不要加强发票管理，想开就开反正是免税的，思想认识不到位。储备粮因为是政策性粮食，其入库成本是根据国家规定的收购成本价和企业收购农户手中的粮食收购码单和过磅单以及检验单确认的数量来确认储备粮的入库成本，所以进货时无增值税进项发票，保管三年后根据储备粮的保管质量决定轮换，在对储备粮进行推陈入新轮换过程中，一方面对粮食购销企业可以开具增值税普通发票，另一方面对粮食加工企业又可以开具增值税专用发票，单位开票人员有点无所适从，单位领导也不重视增值税开票管理工作，认为对企业经济效益不产生影响也就不严格要求了。3.2内部发票管理存在不足近年来，粮食购销企业转型升级，主要精力用来做好储备粮管理，增加保管费补贴收入来提高企业经营效益。对商品粮收购销售反而经营少了，涉税事项相对来说少了。在签订经济合同时没有考虑含税不含税的价格会有些什么不同。许多粮食储备企业普遍存在对增值税发票内部监控手段不足，财务部会计兼报税人员，出纳兼打印发票，对发票管理力度不够，监控缺乏，没有形成完整的发票管理制度，发票的领票、开票、验旧等大多是一人所为。3.3信息渠道不畅通粮食储备企业端的涉税信息不完整，主要一是企业本身对关联方的涉税信息未申报，导致税务端的信息不系统，收集的管理信息、发票信息、检查信息分散在各个部门，没有分类归集、统筹运用，第三方涉税信息不充分，政府有关部门的信息、金融机构的信息、运输部门的信息以及网络收集的信息不齐全。二是税务信息不共享。目前，适用于粮食储备企业税收管理系统主要有防伪税控税收管理系统，形成信息“孤岛”，相关部门之间信息不能共享。三是平台不统一，各部门的软件不兼容，数据标准不统一，没有建立统一规范的信息应用平台。运用计算机、大数据进行涉税信息的采集、分析、利用的手段还需完善。

4加强粮食储备企业增值税发票管理的几点建议

4.1转变观念，提高思想认识，正确理解国家税收政策“备者，国之大命也。”一是树立大局意识，责任意识。国有粮食储备企业肩负国家重托，尽心尽力管好储备粮，同时保质保量推陈出新做好储备粮轮换工作。二是正确理解国家税收政策，充分利用税收优惠政策。深度理解财税字[1999]198号《有关粮食企业免征增值税的问题》规定：1.国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县(市)国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。审批享受免税优惠的国有粮食购销企业时，税务机关应按规定缴销其《增值税专用发票领购簿》；并收缴其库存未用的增值税专用发票予以注销；兼营其他应税货物的，须重新核定其增值税专用发票用量。2.对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。(1)军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。(2)救灾救济粮：指经县(含县)以上人民政府批准，凭救灾救济粮票(证)按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。(3)水库移民口粮：指经县(含县)以上民政府批准，凭2019年第3期粮油拓展水库移民口粮票(证)按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。3.对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。4.对粮油加工业务，一律照章征收增值税。4.2建立建全有效的发票内部管理机制。发票管理是企业的税收管理、办税服务的重要内容，要全面审视、整合公司业务各环节的发票管理工作，努力形成相互衔接的管理链条。粮食储备企业针对自身业务的特殊性，实行与之相适应的“专人专职，专票审批开具”发票管理方式，明确增值税普通发票和专用发票风险管理的流程节点，对外采取承诺制，对方若有开票要求需提供开票资料并承诺业务真实和资金真实及需要开具何种发票，对内采取一票对一合同，对应资金流和物流，防止虚开增值税发票。4.3加快公司使用新型的发票信息化控管模式。以信息化手段管理增值税发票，是发票管理工作亟需解决的问题。应充分利用信息技术和网络控制优势，实现与其他业务资源的合理组合，积极构建科学的发票管理模式。首先，要运用互联网思维，依据现有的网络信息技术，根据发票领购、开具、数据采集、与公司合同业务相结合等环节开发完整的企业版的发票管理信息系统，将增值税发票使用情况进行信息化综合管理，提高发票管理效率，减少发票管理税务风险。其次，尽快让粮食储备企业使用升级版的增值税防伪税控系统，适应企业客户开票需求，比对能通过。第三，尽快掌握增值税发票网络查询功能，及时验证发票真伪和开票信息的真实性。无论是营改增还是大数据管理都对企业的生产经营产生很大的影响，如果不加强税务管理，不仅企业税务成本增加，而且可能面临巨大的法律风险，这是我们所不愿看到的，只有与时俱进，顺应国家税法的调节，用好用足税收优惠政策，才能助力企业发展，才能发挥财务人员的主要作用。

5.承担粮食收储任务的国有粮食

购销企业和经营本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。6.属于增值税一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13％（现在是9%）的扣除率计算抵扣进项税额；购进的免税食用植物油，不得计算抵扣进项税额。7.各省、自洽区、直辖市、计划单列市国家税务局可依据本通知和增值税法规的有关规定制定具体执行办法，并报财政部、国家税务总局备案。本通知从1999年8月1日起执行。正确理解国税函[1999]560号国家税务总局《关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》规定国有粮食购销企业销售粮食免征增值税并可向购货方开具增值税专用发票。为保证此项政策的落实，加强国有粮食购销企业增值税管理，现就有关问题通知如下：一、凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。二、经税务机关认定为增值税一般纳税人的国有粮食购销企业，1999年内要全部纳入增值税防伪税控系统管理，自2000年1月1日起，其粮食销售业务必须使用防伪税控系统开具增值税专用发票。对违反本条法规，逾期未使用防伪税控系统，擅自开具增值税专用发票的，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关法规进行处罚。

参考文献

[1]税务研究总第381期.

[2]山东省地方税务局.纳税服务【M】.北京.中国税务出版社，2012.

[3]何传启.现代化科学.国家发达的科学原理【M】.北京.科学出版社2010.

作者:陶小英