零售企业税务风险管理探讨

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摘要：国民经济的快速发展推动了我国零售行业的不断升级，零售企业的发展规模及数量不断增长，然而在针对零售企业的税务机关稽查工作当中也暴露出不少问题。诸如许多零售企业如国美、大中或者苏宁等很多企业都曾遭遇到税务风险问题，给零售企业带来不小损失。

关键词：零售企业；税务筹划；风险管理；税务风险

一、零售企业税务风险及管理现状

零售企业主要就是向个人或者社会集团消费者进行零星商品出售作为主要运营业务的商品流通企业；主要就是通过从商品批发企业或者直接从生产厂家进行批量采购，然后通过自己旗下的零售渠道，诸如直营店、百货商场、超市等等直接出售给个人消费者或单位，通常也是商品流动的最终端。从零售企业的运营特征来看，主要就是运营模式繁杂、收取费用类型多、交易频繁且金额较小、商品品种繁多、商品价格较为稳定。从可选择运营模式繁杂来看，主要可以运用自营、代销、联营、租赁柜台等多种形式进行业务的展开。对于零售企业来说主要涵盖的税种就是增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等等。消费税则是金银首饰零售环节征收有其特点税率，另外对于不同地区的企业征收的企业所得税也存在差异。对于增值税的风险环节在于销售收入是否根据实际额度入账。当下许多零售企业已经运用微信、支付宝等第三方支付等进行收款，但是由于账户并不是唯一性账户并且系统也无法做到实时传输，技术人员极有可能因为人为操作原因对原始数据进行筛选、处理与修改，所以，销售收入极有可能存在被隐藏的风险。另外，零售企业通常会通过会员卡、优惠券与储值卡等进行促销活动，在储值卡的收入确认时间差上也存在税务风险。会员卡与优惠券进行税收处理的形式风险比较小，然而储值卡收入确认与纳税义务确认之间是存在问题的。零售企业储值卡的基本上是商店购物卡，消费者在消费前通常会预先在储值卡中存入现金，另外就是百货公司通常会将这笔钱计入预收款项当中，当消费者进行实际消费时，再转入到主营业务收入当中。但是由于零售企业多为连锁运营模式，顾客在进行消费、买卡时可能在不同门店或者不同城市，在公司会计结算上就存在极大困难，自然就会在确认收入的时间与纳税义务发生的时间上产生时间差，此环节也是税务机关稽查的重点环节。

二、零售企业税务风险管理存在的主要问题

（一）并未构建专职的税务部门。许多零售企业尽管构建财务部，但是并没有设置专业的税务部门或者税务科，通常是由财务部人员进行税务处理的兼职工作。但是对于财务部门，其除了日常的财务工作外，再进行专业的构建健全的税务风险管理体系是心有余而力不足。极易让税务工作受到多方干扰，缺乏独立性，而且也不容易受到公司资源的倾斜；其次就是涉税职能十分单一，往往不会进行全局的税务筹划。（二）涉税职员税务筹划能力的欠缺。零售企业财务部门人员专业及学历的差异，导致有的税务工作交由财务部兼任可能并不合理，在处理某些税务问题上能力也会有所欠缺。第一就是由于当前税收政策变化较快，财务部会计人员对于税务相关法律了解程度并不深刻，在对税务持续性学习上不够及时，极易造成违规、违法等操作；第二就是多数会计人员在全局税务筹划以及风险防范上面欠缺专业技能，而且从注册会计师证书或者税务师证书来看，都是比较少的。基于上述原因，尽管零售企业没有偷税漏税的打算，也会由于涉税职工的不合规操作给企业带来潜在的税务风险。（三）缺乏健全的涉税信息系统。零售企业财务部门通常使用的财务管理软件，一般主要是针对财务工作设计的，在税务工作上可能存在漏洞，其并没有涵盖所有的税务数据及资料。而且在财务软件中只是简单的对各个项目、商品的涉及税率进行核算；对于零售企业进行税务风险管理及防范所需要的涉税信息来说是远远不够的。（四）税务内部审计的缺失。一般零售企业的内部审计工作更多地侧重于内部合规性、经济效益审计，在税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理以及纳税检查等等方面可能存在独立性的问题，而对于税务管理设计的相关环节都是需要内部审计的监管，以保证整个税务操作的合规性；而由于其内部审计职责的缺失，使其在监管上也存在极大的难题。

三、零售企业税务风险管理机制的构建

（一）构建税务风险管理目标。零售企业税务风险管理第一个环节就是构建明确的风险管理目标，不仅有利于零售企业树立正确有效的风险管理方向，同时也给后面的内部控制制度构建提供指导支持。零售企业主要的税务风险由税收违法与税款负担组成，所以零售企业的税务风险管理目标可确定降低税收违法风险、降低税款负担风险。（二）构建零售企业税务风险管理组织。从前文的研究分析中也能够得出专职的税务风险管理组织的重要性，因此在该环节则需要构建专职切独立的税务部门。具体组织架构图1所示。1零售企业税务风险管理组织架构图通过独立专职的税务科，同时配备专人专岗，不仅是为零售企业全方面、高效率的展开税务工作提供保障；同时也更加有利于零售企业形成自身的税务筹划、税务风险管理及防范体系，降低税务风险的产生。（三）构建税务风险应对与内部控制机制。从税务风险应对机制出发，针对零售企业的各种税务风险，需要结合实际运营存在的情况，选择回避、降低、分担或者承受四种中最合适的应对策略。诸如针对税务风险的核心环节的风险要尽可能地采用回避的策略，也就是说对于极大的税务风险，要严格进行控制，避免风险的发生。税务风险的内部控制主要从管理层税收遵从意识建立出发，构建健全的企业涉税行为手册，将零售企业各个相关的职工进行深入的传达，同时纳入到企业文化宣传当中，构建严格有效的奖惩机制，针对违法内部控制制度的行为根据奖惩机制进行处理，落实绩效评估机制，确保税务风险的内部控制能够有效地执行。（四）构建税务风险信息与沟通机制。零售企业通过将税务风险信息进行分享沟通，从而能够进行全局的税务筹划，对零售企业整个税务风险防范体系的构建有着十分关键的作用。其需要引入更加先进的税务信息管理技术，运用更加专业、完善的信息系统，具体如图2所示。对于沟通机制的建设，则可以通过财务部与税务科等管理层进行晨会沟通，通过固定的沟通形式，引导各个职工进行税务风险知识的学习，尽可能的搜集全体职工对于税务工作的意见，结合零售企业独有运营模式，形成独特的税务风险防范体系。（五）构建税务风险监督与优化机制。最后的监督环节是极为重要的，主要是强化税务内部审计与外部审计，所以需要零售企业在企业内部增设几名税务内部审计岗位，再引入几名专业能力优秀的税务人员进行定期的内部审核，实时有效地对零售企业的税务工作及风险进行监督；而外部审计则需要通过定期的聘请外部审计机构，对企业整体进行审计，通常半年或者一年一次。

参考文献

［1］吴福喜.中小企业税务风险管理存在的问题与对策研究［J］.中小企业管理与科技（中旬刊）,2018（9）.

［2］赵赟莉.零售企业税务筹划风险控制分析［J］.财会学习,2016（15）.

作者:刘勇 单位:广东聚亚特供应链管理有限公司