探究施工企业的税务管理

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一、施工企业税务管理的意义

通过税务筹划，加强企业税务管理，降低税收成本，提高企业经济利益，提升企业形象，使企业在竞争激烈的市场中占得先机。在筹资融资阶段，施工企业负债性质的筹资利息作为所得税的扣除项目，能享有所得税利益，而股权性质的筹资所产生的股息只能在企业税后利润中分配，因此债务性质的筹资就有节税优势。在经营管理阶段，施工企业固定资产折旧方法的选择会直接影响纳税，虽然折旧总额是一定的，但是选择不同的折旧方法，会直接影响各期计提的折旧费用，进而影响应纳税所得额和企业利润。在投资管理阶段，施工企业在选择投资地点、投资项目和企业组织模式时，都会涉及税务管理。譬如选择税率较低的地区如经济技术开发区、国家鼓励的西部等地区，会享受到税收优惠；选择投资项目时，应尽量选择符合国家鼓励类目录的投资项目，避免国家明确限制的项目，因为这样在税收支出上有很大的差异；在选择企业组织模式时，是应该选择联营企业还是合营企业、分公司还是子公司，这些都十分有讲究，因为不同组织模式的企业所适用的税率是完全不同的。施工企业的生产地点分散，需要面对的税务机关很多，各地税务执法人员的水平及对政策理解的不同，都会影响着企业的税务管理。施工企业税务管理主要包括三大方面：一是税务日常管理，二是税企沟通，三是税务筹划。税务日常管理时，从税种看涉及最大的就是营业税和所得税，这两大税种是税务管理中争议最多的地方。1、政策理解。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国家财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。综合上述政策，建筑业企业在工程完工前纳税义务发生时间为收到款项的当天（包括预收款），基数为收到的款项；工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，基数为结算总价减去实际已经收到的款项，亦即实际收到款项时缴纳营业税，基数即实际收到的款项。2、诉求。结合政策，笔者认为以实际收到的款项为基数征收营业税较为合理，其余两种方法均有不妥。如果以工程结算单为基数，那么当工程最后一期计量发生负结算时，之前多征收的税款退回的操作难度大；同样如果工程计算和预收款都考虑，存在重复计税问题，加重企业税收负担。上述营业税纳税义务发生时间及计税基数的争议问题，随着营改增的实施会得到彻底解决。3、营改增后纳税义务时间是这么规定的：一是先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天，应税服务营业税改征增值税后，纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即便是尚未向销售方支付款项，但可以凭增值税专用发票抵扣税款，这时如果强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，则会造成税款征收上的脱节，即销售方还没开始纳税，购买方却开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。

二、施工企业税务管理的环节

此外，由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证，征税原则应当保持一致，所以，为避免此类税款征收脱节现象发生，财税[2013]37号规定，纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。二是提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天。取得索取销售款项凭据的当天应为：签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。1、企业所得税。国税函[2010]156号对企业所得税作了如下新的规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。以上跨地区设立的项目部，仅指建筑企业跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的不具有二级分支机构条件的项目部，且也不属于二级或二级以下分支机构直接管理的项目经理部（包括与项目经理部性质

三、施工企业税务管理的内容

相同的工程指挥部、合同段等）。该规定在施工企业实施后产生的问题：一是施工企业属于微利行业，有些项目是亏损的，项目预缴所得税就很不合理；二是若项目盈利，但是公司汇总层面出现亏损，不用缴纳企业所得税，根据文件规定，由总机构所在地税务局返还预缴的所得税，该条款在实际执行过程无法实行。2、个人所得税。当前很多施工企业外出经营项目的主管税务机关要求项目按照计量收入的一定比率缴纳个人所得税，税率为0.3-1%不等，然而个人所得税法规定当企业财务制度健全，核算规范，个人所得税征收应根据工资收入分级次计算，不应笼统以工程价款为基数来核定征收，这样既造成个人负担加重，也加大了企业税收成本。税企沟通主要包括征管局的日常税务管理以及稽查局的日常或者专项稽查，很多时候征管局为保证税企关系稳定，税收执法上会根据自身管理需要以及企业诉求，灵活掌握税政，然而这种状态在稽查机关进入时便会出现问题。究其根本，主要是两大机关的出发点及看问题的角度不同，不能片面的指出谁对谁错，这时企业夹在中间需要做的是合理沟通，而不能沦为皮球，失去掌握主动权利的机会。每项税收政策在征管局同意执行时均应取得批文，为后期应对检查提供依据，稽查局稽查时会截取单个的一个区间来看问题，企业应该从事情的缘由及发展趋势来向其合理解释，争取谅解，最终抓住主动权。税务筹划指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对企业经营的各项经济行为提前做出各项安排，来实现少纳税或者延迟纳税目标的各种筹备计划活动。理论上来讲，所有税种都可以进行税务筹划，但由于性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，施工企业应侧重选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大，通常来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。因此，税务筹划自然要针对主要税种，另外税负弹性还取决于税种的要素构成，这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠，税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。从税收优惠政策来看，施工企业选择税收优惠政策作为税务筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。施工企业普遍使用的税收优惠政策主要有西部大开发所得税税率优惠政策，研发费用加计扣除政策、四技收入减免营业税政策以及节能节水、环保及安全生产专用设备抵免企业所得税的优惠等，具体执行时，各单位应根据自身实际情况，合理利用税政优惠，避免滥用。从转变企业现行纳税模式来入手。譬如个税，年收入总额一定的情况下，企业尽可能多地安排全年一次性奖金以及尽可能少地安排全年一次性奖金的税收筹划思路都是错误的。因为过多或者过少的年终奖都会造成税负失衡，不利于整体税负的下降，正确的筹划方法是：在假设全年收入按月平均发放工资基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，这样就能使工资薪金所得最大限度地享受低税率。

本文作者：李亚翠工作单位：陕西冶金设计研究院有限公司