关联交易给上市企业会计信息启发

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一、关联交易

关联交易主要指构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，而不论是否收取价款，资源或义务的转移是关联交易的主要特征。关联交易的关联方往往是能够控制公司或对公司产生重大影响的大股东及其关联企业。大股东成为企业的实际控制人，成为企业的内部人和中小股东的人，它们可以利用操纵交易价格的非公允关联交易等内部交易方式实现自身利益最大化，剥夺中小股东的利益。

二、上市公司利用关联交易可能对会计信息的影响

1.利用内幕信息进行内幕交易

内幕信息是指为内幕人员所知悉的，尚未公开并可能影响证券市场价格的重大信息。内幕人员是指由于持有发行人的证券，或者在发行人、与发行人有密切联系的公司中担任董事、监事、高级管理人员，或者由于其会员地位、管理地位、监管地位和职业地位，或者作为发行人雇员、专业顾问履行职务，能够接触或者获得内幕信息的人员。内幕交易是指内幕人员和以不正当手段获取内幕信息的其它人员违反法律、法规的规定，泄露内幕信息，根据内幕信息买卖证券或者向他人提出买卖证券建议的行为。

很多时候内幕人员都是关联方，他们为了各自的获利或避损的目的，利用其特殊地位或机会获取内幕信息进行证券交易。内幕交易虽然在操作程序上往往与正常的操作程序相同，也是在市场上公开买卖证券，但由于一部分人利用内幕信息，先行一步对市场做出反应，因而内幕交易损害了上市公司的利益，侵犯了广大投资者的合法权益，扰乱了证券市场、乃至整个金融市场的运行秩序，违反了证券市场“公开、公平、公正”的原则。

2.操纵利润从而产生虚假的利润信息

关联交易下的利润操纵是指利用关联方关系进行交易，采用不正当的手段支配和控制利润，以达到操纵者不正当的目的的行为。关联交易下的利润操纵往往利用了关联方关系，关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关系方关系存在的主要特征。关联交易下的利润操纵一般出于配股、保牌或逃税的目的，其行为是一种违法行为，它既损害了上市公司的形象，也扰乱了证券市场的秩序，更侵犯了投资者的合法利益，必将受到国家政策、法规、制度的严厉制裁。

3.操纵市场从而制造虚假的证券市场信息

操纵市场主要以获取利益或减少损失为目的，利用资金、信息等优势或滥用职权，利用虚买虚卖、连续交易、散布谣言、提供不实资料等手段，制造繁荣交易假象，以抬高或压低证券市场价格，故意使公众投资者对证券价格走势产生错误判断，影响证券市场价格，制造证券市场假象，诱导投资者在不了解事实真相的情况下作出证券投资决定，扰乱证券市场秩序的行为，自己趁机获取利益或避免损失。

三、完善关联交易的几点建议

1.建立严格的监督和处罚体制

公司内部应建立完善的内部控制体系。企业内部控制要以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过建立全方位过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

同时鉴于我国上市公司在关联交易方面的混乱状态，以及因管理不善而产生的严重后果，加快改进和完善有关信息披露即交易管理的法规、法制建设是十分必要的。一旦发现上市公司与关联方之间通过关联交易制造了虚假或显失公允的利润，立即取消其配股资格，打入“ST”黑名单，同时对其管理层以及中介机构进行严格处罚。这样既是对上市公司的警告，又是对众多投资者合法权益的保护。

2.强化关联交易的披露

国家应尽快出台政策完善会计信息披露制度。上市公司必须在财务报告中披露关联方交易信息，以使社会公众能够对该上市公司的财务状况、经营业绩作出合理评价。在财务报告附注中不仅要披露关联方、关联交易、关联交易的内容、结算金额等及对公司损益的影响，还应披露以下内容：对上市公司的经营业绩或经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对这些交易予以披露，而且应该披露其影响程度。要求企业加大表外关联交易信息披露量，如关联交易对企业经营成果、财务状况、现金流量的影响以及注册会计师、独立董事对关联交易的必要性和定价方面的意见等，帮助非关联方对关联交易的公允性做出判断。

3.强化注册会计师对关联交易的审计

注册会计师应当实施专门审计程序以识别关联方，识别有关交易是否为关联方交易，并在此基础上审查关联方交易，确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，以提高会计信息的可信性;审查关联方交易是否符合公平原则，是否存在利用关联方交易转移定价来转入或转出利润、操纵利润的现象。同时，必须密切关注利润操纵动向，切实摸清上市公司利用关联关系操纵利润的方法和手段，真正发挥注册会计师在关联方交易审计中的作用。