漫谈环境绩效信息披露事宜

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一、环境绩效信息披露的动因

企业进行环境绩效信息披露，存在着极为复杂的内、外部原因，这些因素经常是交织在一起的，从而最终促成企业披露环境绩效信息。从目前的研究成果看，可以从两个角度阐释企业进行环境绩效信息披露的动因：对环境信息需求和对环境信息供给。

（一）信息需求动因

“受托责任论”将环境的相关概念引入受托责任理论，在环境资源所有权和经营权分离的背景下，作为委托方的企业需要承担起对受托运用管理的资源进行管理的责任，并向作为委托方的国家、社会或公众妥善地说明和报告职责的完成情况。这种委托受托关系的建立，客观上产生了社会公众对企业环境会计信息的需求。在可持续发展日益深入人心的时代背景下，解决环境问题不仅要靠政府制定相关的法律、法规，企业为了谋求自身的长远发展，也应当负有管理和改善环境的责任和义务，应该通过某种形式定期向社会公开履行环境受托责任的过程及结果，以便满足社会对环境信息的需求。

“决策有用论”认为环境会计信息能够帮助企业的利益相关者进行正确的判断和决策，企业有责任和义务向其提供包括环境方面信息的有关经营状况和经营成果的全面信息。环境会计的目标是满足企业内外部利益相关者对环境信息的需求。对于外部利益相关者来说，政府环境保护部门会通过企业披露的环境信息了解污染情况，评价企业的环境业绩，从而为制定环保法规政策提供依据；投资者会关心环境因素对企业经济利益的影响，以便更好地做出投资决策，尤其是对那些具有强烈的社会责任感和环保意识的投资者来说，环境信息会直接影响着他们对企业投资的兴趣；此外，在绿色消费主义盛行的今天，环境信息的披露可以帮助企业在消费者心目中树立良好的公众形象，满足消费者关心自身健康和生存环境的需要。对于企业内部的经营管理来说，企业的经营决策、内部控制、员工管理等问题都需要考虑环境的影响，需要以环境信息作为基础。

（二）信息供给动因

“外部压力论”认为企业是受到来自外部的压力才进行环境披露的，这些压力主要来自两个方面：一是政府施加的压力，是通过某种法律法规的形式来实现的直接压力，是影响较大的硬约束；二是社会公众施加的压力，主要通过社会舆论或市场行为等间接压力的形式来实现，是影响较小的软约束。外部压力的理论具有一定的现实基础，各国政府关于环境信息披露的各项法律法规不断出台，社会公众的环保呼声也在日益地强烈。在我国环境信息的披露主要还是受到政府的硬性约束，社会公众的环境意识还非常淡薄，还不能形成对企业的约束力量。

“企业自愿披露论”认为有些企业的环境披露并没有受到非常明显的压力，外部压力论并不能完全解释企业披露环境信息的现象。根据该理论，如果企业的利益相关者知道某种信息的存在但对其内容又缺乏充分的了解，同时不能从企业的信息披露中得到充分的信息，就会对企业的投资兴趣锐减，甚至将其列入排斥的行列之中，这会对企业未来的发展带来致命的危害。因此，企业为了避免因信息披露不全面而导致利益相关者对其做出不利的猜测，就会自愿的披露更多的信息。以这种理论为基础，就能够解释在现代的企业中很多管理人员都可以清醒地认识到环境信息披露的重要性，并极力赞成对需求者的环境信息披露要求做出反应。

二、环境绩效信息披露的内容

企业环境会计信息披露的内容主要可以分为两个方面：

（一）是环境问题财务影响

在从事生产经营活动的过程中，各种各样的环境问题会对企业的财务状况和经营成果产生一系列的影响，对财务状况的影响主要包括对资产、负债、所有者权益以及现金流量的影响，这些影响将涉及到资产负债表以及现金流量表上的多个项目，对经营成果的影响主要体现在费用、损失的支出和收益两个方面。

（二）是环境绩效信息

对环境绩效信息的披露是环境会计研究中一个崭新的问题，其披露的内容还有待进一步的探讨。根据我国大多数学者的观点，环境绩效信息披露主要应该包括：（1）与企业有关的环境法律法规的执行情况。应根据我国已制定的环境法律法规以环境保护制度为依据来评判企业的执行情况，包括执行的成绩和未执行的原因何在，已经或将要受到何种惩罚。（2）环境质量情况。主要包括企业污染物种类和排放量，环境资源的耗用量，发生污染事故情况，有毒有害材料的使用和保管情况，主要环境质量指标的达标情况以及厂区绿化率等。（3）治理和污染利用情况。主要包括污染的治理情况，企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况，污染物回收利用情况，企业制定的环保规定，职工环保培训等。随着环境绩效研究的日益深入，除了以上三个方面，凡是与企业的环境绩效有关的重要事项都应逐步地列入环境绩效信息披露的内容之中，以便使利益相关者能够根据这些信息对企业的环境绩效得出一个正确的评价结论。

三、环境绩效信息披露的方式

所谓环境绩效信息的披露方式是指信息披露的工具，环境绩效信息依托什么来对外公布。一般而言，环境问题财务影响的信息披露，年度财务报告和中期财务报告是基本的披露工具。对于环境绩效信息的披露存在以下两种方式：

一是在现有的信息披露工具中披露。将环境绩效信息分散到招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告中的一个或几个部分中，比如在企业年度报告中，包括企业简介、会计数据和业务数据摘要、董事会报告、财务报告、重大事件报告等部分中都可以披露于环境绩效相关的信息。虽然这种披露方式成本较小，方便易行，但是环境绩效信息可能被分散到很多的地方，使用者难以对环境绩效做出全面的评价，得出正确的结论。

二是编制单独的环境报告。采用一定的方法和格式，编制单独的环境报告可以使环境绩效的披露更直接更系统。这种披露方式将会使环境绩效的披露更加集中、全面，从而能使信息的使用者对企业的环境绩效得出一个相对准确的结论。

由此可见，编制单独的环境报告应该是企业披露环境绩效的最终选择，就目前阶段来看，编制环境报告可以采用非货币计量占主导地位的形式，采用多种计量方式和多种表格并用的方法，来反映环境法规的执行情况、环境质量情况、环境治理和污染物利用情况，并且可以编制补充报告以便满足特定的信息需求，同时出具具有鉴证功能的审计报告作为环境信息披露报告的一部分。在环境绩效的货币计量研究取得实质性的进展后，就可以通过一张或几张报表将企业的环境绩效全面概括出来。比如环境成本报表可以反映出企业在一定时期内所发生的环境支出，能在某种程度上反映出环境绩效，此外其更容易与传统的财务报表结合，帮助信息使用者对财务绩效和环境绩效做出综合的判断。但是仅从环境成本难以全面反映环境绩效，我们可以借鉴传统财务报告模式的思路，编制环境资产负债表和环境损益表来综合反映企业的环境绩效，通过对环境成本、环境负债、环境收益等指标的货币化计量，借鉴传统报表的习惯，相信环境绩效的全面货币化是可以实现的。

四、完善环境绩效信息披露的思考

在我国环境绩效信息的披露尚处于起步阶段，我们要在借鉴西方成功经验的基础上，结合我国的具体实践，尽快完善环境绩效信息披露体系。现对我国现行体制下的环境信息披露提出几点意见：

第一，政府部门应在推动环境绩效信息披露中发挥主导作用。我国政府的相关部门应该采取某种激励措施，鼓励企业对环境绩效信息进行自愿披露，在此基础上，通过某种法规明确提出企业对外披露环境绩效信息的要求，规定建立统一的强制性披露标准。加强与西方发达国家的交流与合作，实现环境会计在国际社会的协调。

第二，建立相关的环境会计准则。将环境相关信息列入会计要素，并制定具体的环境会计准则，规范环境绩效信息的披露内容与形式，建立健全企业的环境绩效信息报告体系，确保环境信息的披露有法可依。此外，根据一些特殊行业的特点，可以在统一的环境会计准则的规范下，制定具体行业的环境会计制度，以适应不同行业的特点。

第三，环境绩效信息的披露要逐步推行。我国环境绩效信息披露的相关理论和实务都不完善，在企业中实现环境信息的披露是不能一蹴而就，而是应该逐步推广。目前，我国上市公司环境信息披露的条件比较成熟，并且受到社会公众的广泛监督，因此可以先在上市公司中试行，然后再逐步推广到其它企业。

第四，加强环境信息披露的理论研究。理论是实践操作的基础，在我国环境信息披露实务操作中存在的一些问题反映出理论研究还不完善。现有的一些理论研究中，缺乏具有实用价值的理论成果，环境信息披露的实务与理论研究缺乏相结合的理论支点。为此，会计理论研究人员应在此方面多做一些研究，促使环境信息披露理论与实务相结合。

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