独家原创:论中小企业财务管理中存在的问题

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摘要：当前，中小企业是可以说是我国经济发展的基础。中小企业有着自身鲜明的优点，当然也存在着弊病。灵活、创新能力强、工作效率高是中小企业的优势，但由于资金等方面的原因使得它们规模小、业务单一，同时它们的组织制度、管理水平还有待提高。

针对如何加强中小企业的会计规范化建设，本文给予了深入探讨和挖掘，指出了目前中小企业会计的规范化的主要存在问题，并针对这些问题，提出了一些合理的解决办法，主要包括从健全相关制度、会计制度建立和外部监督力度等三个方面。

关键词：中小企业会计体制机制规范化建设

一、关于中小企业特点的调查概述

（一）调查目的

近年来，我国的中小企业迅猛发展，它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新,推动国民经济发展和社会稳定等方面发挥着非常重要的作用。然而，在会计方面存在着许多问题，规范化、标准化的水平仍不够高，急需我们找准症结，健全完善相应的体制机制，切实提高中小企业的规范化水平，确保实现更高效益。本次调查通过了中小企业会计规范化管理的现状，并结合工作实际来分析中小企业会计管理中存在的主要问题，帮助中小企业找到解决会计规范化建设的具体措施。

（二）中小企业的特点

1、灵活，有创新能力，工作效率高。与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。

2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一。小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的治理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但轻易形成"一言堂"的现象。很多企业都没有设立相应的治理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。治理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

4、治理水平不高。中小企业普遍没有经过科学化治理的熏陶，治理水平不高。，首先表现在治理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，治理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式治理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且治理随意性强，缺乏治理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务治理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。正因为有这些特点，我国中小企业在会计核算上存在着这样一些问题。

（三）会计在中小企业中的重要地位

作为经济中最活跃的主体，中小企业以其数量多对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。然而，中小企业的会计职能发挥的现况却没有与企业的快速发展同步，有相当一部分企业单纯追求销量和市场份额，忽视了会计工作在企业管理中的核心地位，会计的职能受到严重歪曲，会计的法定地位难以确认，使得会计职能出现了退化和弱化的现象。部分企业领导在组织企业整体工作时，不按法规的要求设立配套的会计职能，也不赋予会计人员相应的职权，会计工作的具体运作完全由领导直接控制，会计职能的法定地位在企业中没有保障。

中小企业的这种会计职能退化和弱化的现象，不仅影响着企业的内部管理，同时还影响到国民经济的宏观调控；更严重地冲击着社会诚信机制的建立，已是社会经济生活中的一个不能忽视的问题。

二、中小企业会计主要存在的不规范问题

（一）基础工作相对薄弱

1、会计机构设置不规范。在企业会计机构设置上，个别企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，但也层次不清、分工不明确。企业内部应建立会计稽核制度，会计内部也要执行钱账分管制度，出纳人员一般不能兼任稽核、所以凡涉及到货币资金和财务的收付、结算、审核和登记等工作，不得由一人保管。即使有的不具备设置条件的企业，也应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。可目前，大多数中小企业并未执行这些设置规范，这些不规范的做法，直接导致了中小企业的管理不善、效益不高。

2、人员任用不规范。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。会计从业人员资格认定及规范考核的问题很多，无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象破多。会计人员的后续教育培养工作几乎没有开展。

3、建账不规范。会计核算常有违规操作小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱，甚至有小部分企业设有两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施。

4、监督体制不规范。会计法规定：各企业应当建立健全内部会计监督制度，这种制度是在内部为了规范会计工作、保证会计资料质量，促使其经济活动符合法律、会计制度及内部规章的要求，保护其资产的安全完整，控制风险而采用的既相互联系又相互制约的制度。所以这种监督制度的实质是一种在单位实施的内部控制制度，是将会计管理和内部监督结合在一起的内部管理控制制度。所以，中小企业不仅要建立内部会计监督制度，而且应当使之健全起来，由于对内部会计监督制度在会计法中作出了规定，因而建立健全这种制度已不是单位内部的管理事务，而已经成为单位的一项法定义务。实行会计监督，可以保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法实行。

（二）核算主体界限不清

小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。

（三）相关企业制度缺失

基本制度比如内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等，尚不健全；有的虽有其中几项制度，但实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立、健全，给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，也导致外部监督困难重重。

三、加强中小企业会计规范化建设的几个原则

（一）重要性原则。与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求，其次，投资者的决策需求和管理的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱，会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计准则，重要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现全统控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状能满足这些需求就足够了。

（二）成本效益原则。会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在共同保持提供特定数量与质量的会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

（三）简便易行原则。会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行，在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。实行简化型财务报告，与现有的财务报告不同的是它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应该吸取国外的经验。

四、加强中小企业会计规范化建设的几点建议

（一）健全相关法律法规

法律法规的建设和执行，是促进中小企业的全面发展的重要保障。比如《中小企业促进法》的施行，从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业的健康发展。因此，政府应通过制定法律法规和加大监督措施，对中小企业的发展进行合理的疏导，促进中小企业良性发展。

（二）建立相应会计制度

总所周知，内部控制制度是现代企业制度的核心之一，相应的会计控制是基础，要从会计控制入手，完善相应会计制度

1、合理定位内部控制目标。内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，是建立内部控制框架以及考核的指导性参照物。对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全；二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。

2、合理确定内部控制范围。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，会计控制直接影响着企业下层的经营管理控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制，也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制的部分内容在《公司章程》、《董事会议事规则》、《总经理工作细则》中做出规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任等等。

3、合理制定内部控制规范。内部会计控制系统是由人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。

（三）有效解决相关会计制度缺失的问题

（1）建立健全内部集合牵制制度。内部稽核制度主要包括稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法，是会计管理制度的重要组成部分；内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用，就是通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。

（2）建立健全成本核算分析制度。成本分析是财务会计人员的一项重要职责，要建立健全成本核算制度分析制度，从而准确确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，从而确保企业财务会计活动的规律性，不断改进完善中小企业财务会计工作。

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