完善会计监督体系有效策略的探讨

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[摘要]会计监督有助于维护社会经济秩序，对经济社会发展具有重要的推动作用。然而，现阶段会计监督体系中存在诸多问题，例如,内部监督与控制不足，社会监督不力，会计人员整体素质较低等，很大程度上影响到会计监督作用的充分发挥。为进一步完善会计监督体系，今后应重点把握以下策略：政府向各单位派出会计工作者；进一步完善内控制度；不断优化政府监督机构的管理体制；切实加强社会监督；严格惩处会计违法行为；不断提升会计工作者素质。

[关键词]会计监督;会计人员;策略

当前，中国市场经济体制改革进入重要阶段，相对于传统经济环境来说，现阶段的经济发展日益多样化，所以，进一步优化会计监督体系成为推动我国市场经济可持续发展的必然选择。目前，企业运作中，不断显示出许多问题，比如说财务管理无序，资本使用率低，资产流失严重，会计信息弄虚作假等，这一系列问题导致会计工作丧失其原本的功能，影响到企业的健康发展，同时对社会产生非常严重的影响，在很大程度上阻碍了市场经济体系的发展。鉴于此，本文对会计监督体系进行研究，阐明会计监督的内涵，阐述构建会计监督体系的目标及其模式，指出会计监督体系存在的主要问题，在此基础上，提出完善会计监督体系的有效策略，以期为进一步完善会计监督体系，提高会计监督有效性提供指导和借鉴。

一、会计监督的内涵

会计监督即某个组织内部的会计部门及其相关工作者、具备经济督查权的政府机构与根据法律程序组建起的中介机构，对各种性质的经济活动的监督，主要是负责监督其全面性、真实性、合法性，与预算落实状况，属于中国经济监督体系的有机内容之一。现阶段，因中国社会急剧发展，电算化会计逐渐得到普及推广，相对于从前的会计内容而言，有了翻天覆地的改变。因各种性质单位的经济活动逐渐增加，使得会计工作者的任务同样逐渐增加，电算化使工作效率大幅提升，这是毋庸置疑的。同时，社会各界对会计信息提出了一系列新的更高要求。当前，中国会计信息质量相对较低，究其根源，主要有体制、管理主体以及会计工作者诸多方面的因素。要是不能改善上述各种因素，那么必将阻碍企业的健康持续发展。因此，今后应当进一步完善会计监督体系。

二、构建会计监督体系的目标及其模式

（一）构建目标

第一，充分发挥会计监督体系的功能，利用这种方式，确保单位会计信息及时、准确，妥善处理信息不实问题。第二，充分确保真实的会计信息尽快向外界披露，避免信息不对称问题，特别是上市企业，要为做出正确的投资决策提供坚实的保障。第三，事前预防。第四，对违规行为与异常现象能够在第一时间内做出响应。

（二）会计监督的模式

第一，会计委派制模式。当前，企业经营权和所有权两权分离，其经营者和所有者的目标存在或多或少的分歧，同时前者掌控着公司的运作，当信息不对称时，非常易于出现前者以牺牲后者为代价来实现自身利益，因此，现代企业制度下，一方面应当赋予前者独立的、合法的经营权，另一方面应当对其加强监督。第二，监事会模式，可于国有控股企业总裁下组建一个内部审计机构，主要是对内部国企实施会计监督。就那些规模相对较小的国企来说，应当采取定期性、经常性监督的方式，选派人员到企业监事会任职，实施会计监督，同时通过定期安排审计的方式来实施定期监督。第三，财务总监委派模式。对那些规模实力相对较强的公司，会计监督可通过国有企业董事会聘任、国有控股公司委派的方式进行。

三、现阶段会计监督体系的主要问题

首先，现阶段单位内部监督根本没有发挥出应有的监督作用，仅仅成为一种表面形式，同时一味强调进行事后监督，究其根源，主要是由于内部会计工作者在工作过程中没有足够的独立性。单位领导委托其会计工作者负责开展内部监督，说到底是监督单位领导，两者存在上下级关系，一般情况下，前者决定着后者的薪酬待遇以及职称晋升、职位变动等。这暗示着在开展工作中后者的意志将在很大程度上受制于前者，使其独立性严重不足，往往为追求自身利益最大化而进行财务粉饰，也就是将真正的会计信息隐瞒，披露不准确的数据，来迎合前者的需要，最终使得内部监督成为表面文章。长此以往，将会妨碍企业的长期健康发展。其次，现阶段会计内部控制缺失成为一种普遍现象。因单位还没有制定系统全面、科学合理的内部监督制度，使得会计人员工作不规范，非常容易产生信息弄虚作假问题。同时使得负责人的活动不能获得充分的规制，使其能够直接控制会计工作的意志，实施不规范的数据操作，披露不真实的会计数据，最终使单位负责人从中谋取私利，影响到会计工作者发挥自身的监督作用。再次，政府监督质量相对较低。重点集中于管理体制上。其一，因监督机构（审计机构、财政部门等）由同级政府所控制，都没有足够的独立性，正是由此使得这些部门不能自主做出判断，监督职能削弱。其二，存在多家政府监督机构，比如审计机构、财政部门等，然而政府并没有明确不同机构的具体职责，同时监督中缺少统一的标准。具体工作中，不同机构往往基于各自的层面，为降低工作成本，并未实施认真仔细的监督，但是当出现问题的时候，各个部门往往彼此推卸责任。同时，国家关于怎样进行会计督查同样没有详细、明确的规定，最终导致会计监督不能规范进行，并且执法工作者的素质不能满足需求。除此之外，政府部门的监督基本上是事后监督，不注重过程监督。再次，缺乏足够的社会监督。基本上表现为注册会计师的素质无法充分满足需求。其一，单位主管方的干涉能够对注册会计师事务所的独立性产生或多或少的负面作用。由于事务所开展审计工作主要是受委托进行的，一般情况下，委托人属于被审计方的主管部门，这个主管部门对事务所的经营运作活动具有一定的决定权，所以，事务所基于自身利益最大化，往往会被主管单位的意志所左右。其二，在现实中，因注册会计师协会没有充分发挥自身的监管职能，同时对那些与法律相背离的审计活动惩处相对较轻，没有发挥出其警示功能，最终导致社会监督的作用无法发挥。最后，会计工作者整体素质还需要提高，他们的职业道德素质、专业理论和技能亟需提高。由于会计工作者在单位监督过程中处于第一关口，同时处于主体地位，因此，这一个群体的整体综合素质水平在很大程度上决定着会计信息的优劣。但是，现阶段中国会计工作者整体素质不容乐观，其受教育程度、理论掌握程度与工作技能和水平相对较低。笔者对自己所处城市的30家企业的会计工作者进行调查发现，受教育程度为大学及以上的比例为9.7%，受教育程度为大专的比例为48.2%。另一方面，研究发现，其中具备高级职称的会计工作者所占百分比是1.01%，中级所占比例为13.4%，初级的百分比是41.3%，同时还存在一部分根本没有任何职称。因接受会计专业培训的人员相对较少，因此一定比例的会计工作者具有相对较差的法律知识，同时他们的监督能力相对较弱，并且他们的职业管制水平相对较低，不具备较强的风险意识，不能充分满足会计工作的需要，最终无法开展高质量的会计监督工作。有时候部分会计工作者为追求自己的私利，为单位负责人制造虚假账目，提供不真实的报表，与相关规定相违背。四、进一步完善会计监督体系的有效策略第一，政府应向各单位派出会计工作者。一方面政府对被委派者授权监督单位的经济活动、参与单位的经营管理；另一方面，被委派人的待遇和人事关系都是通过外部进行管理，单位不会对其产生影响，这样可以保证其在监督工作中的独立性，不会为单位管理人员所左右，最终使其能够独立、准确的监督单位的财务活动。第二，进一步完善内控体制。完善的内控体制能够进一步规范管理者的经济活动，敦促其构建有效的激励机制，以充分发挥经营者主观能动性，使两者能够形成良好的关系，推动企业可持续发展。第一，构建内控组织机构。特别应当制衡管理者的权利，以防止他们通过自己的权利操纵会计工作者实施不合乎规范的操作。第二，由于有的内控机构工作者在具体开展工作时对操作步骤不太熟练，使其作用削弱，因此，应当构建相应的培训机制，使他们的整体素质不断提升。第三，内控机构职务设置过程中，重点应当是分离不相容职务，一定不要出现会计工作者兼任。第三，不断优化政府监督机构的管理体制。第一，国家需要进一步明确不同监督机构的检查步骤，使其不断趋于合理化与规范化；第二，应当对各级政府财政部门适当放权，使他们有权严惩各类财务违规活动；第三，进一步体现税务监督的功能。由于政府税务机构征税的时候，可以获得公司与其他单位的会计数据，这对开展监督非常有利，一方面缩减了工作成本，另一方面还使其监督作用得到充分发挥。第四，切实加强社会监督，要充分发挥注册会计师的功能。其一，应当不断提升注册会计师的职业道德，加强公司责任人和注册会计师事务所的独立性审查，使后者在提供审计报告的时候坚持公正、客观的立场；其二，实时对注册会计师的工作质量进行检查，如果发现有弄虚作假的审计行为，一定严格处理。第五，严格惩处会计违法行为，构建约束机制。应当通过各种方式来规制会计人员的工作，切实加强会计诚信体系建设。应当优化相关法规，为制裁违法者提供参考依据；将民事赔偿制度引入，提高会计违法成本。构建完善的会计信用体系，积极搜集相关资料，构建一个系统全面的会计信用数据库，动态对其进行更新，同时尝试着将其相关资料联网。具体可通过中介机构负责该体系，政府主要负责对其进行监管。充分利用各种媒体途径，对会计人员加大舆论监管，从而推动信用体系不断发展。第六，不断提升会计工作者的素质。第一，会计工作者应当积极主动更新自己的思想观念，坚持学习，同时能够充分运用学习的知识，真正将会计监督业务做好。第二，领导应当注重该项工作，将对会计工作者的培训教育纳入议事日程，加大资金投入，建立科学合理的激励机制，多为他们提供培训机会，通过多种方式提高会计的综合素质。第三，会计工作者特别是主管负责人与会计工作者应当认真学习法律法规。许多会计工作者缺乏坚定的立场，在各种负面因素的影响下，非常易于进行违规操作。因此，应当加强对相关法律理论的学习，通过学习形成良好的法律素质，依法行事。

综上所述，为充分发挥会计监督体系的作用，使其不断完善，国家应当派出会计人员进驻各个单位，同时需要不断优化内控制度以及管理体制，并能够充分发挥社会监督的作用，严厉打击各种会计违法行为，不断提升会计人员的素质。

作者:赵静 单位:鄂州职业大学

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