略论市场经济对会计的启示

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社会主义市场经济对会计信息质量的正负双重影响

(一)市场经济的法治属性，一方面使会计准则重修重订法制规章，有效调节会计信息质量运行过程;另一方面，市场经济法治的不完善误导会计信息质量的“失范”和“异化”市场经济的法治属性，要求作为反映市场经济运行过程和结果的一切会计信息质量能够得到相应的改革和完善。在市场经济条件下，法治本身是会计信息质量的内在重要内容，而不是附加给会计信息质量的赐品，也不是游离于会计信息质量之外的纯粹规则性条文。现代会计信息质量借助于体现国家意志的法律及其规范，能有效调节会计信息质量运行中的重大关系，从根本上避免人治的主观性、随意性和盲目性，是保障会计信息质量稳定真实、顺利实现会计信息质量目标的有效手段。正是市场经济的法治属性，使会计信息质量从不同方面作出新的努力:一是结合会计领域的新情况，修订了会计活动的相关法规制度，使会计领域中的各项职能进程有法可依;二是重塑会计法规的权威性，通过各种方式增强财经工作者的法律法规意识;三是运用法治手段调节、保障、监督会计信息质量运行过程，强化执法必严、违法必究的观念，以法管财。但是，由于社会主义市场经济体制发展中的不完善，影响了市场经济运行的法制建设，使得我国现行的会计法规体系构建不够全面，会计监管配套制度缺乏严谨的及时性、一体性，导致会计领域的整体法治环境出现指导思想明晰度有限、会计法规的可执行性不力、会计行为监管力量的可操作性不强、衡量会计工作成败的标准性不明等现象。市场对各种经济法治信号反应灵敏的特点，在敏感的财经会计工作者身上得到感应，社会氛围中的阴暗面使会计领域和财会工作者不同程度地接纳并传播了这种反市场化因素，对规范会计信息质量的财经纪律和法规产生曲解、干扰和排斥，于是各种违反财经纪律和法规的会计信息失真现象和财经数据造假案件有增无减，给社会主义市场经济带来严重危害。总之，会计环境和财会人员对财经会计的规范性、法治性的不能完全适应，导致了会计信息质量的“失范”和“异化”。(二)市场经济的民主属性，一方面使会计信息质量内涵渗入民主内容，放大民主成分;另一方面又使会计信息质量中的自主意识走向极端，诱发个人主义市场经济具有民主属性。马克思说过:商品是天生的平等派，商品的特征是全社会特性的基础。马克思的论断不但揭示了民主属性是市场经济的基本属性，也揭示了反映市场经济的会计信息质量本身所蕴含的民主成分和民主要求。市场经济应是以会计信息质量广泛参与为前提的社会领域，它必然要求会计信息质量的内质含有民主成分和民主内容。在新的经济体制转型变革发展中的会计建设，也开始呼唤民主化的内容，会计信息质量的自主选择权和独立性作为会计改革的新课题，已在财经活动运行实践中开始探索。近年来，在建立我国现代企业制度过程中，企业要求赋予其充分的管理自主权和较大的会计政策选择权，这些民主成分渗入到会计领域，使得国家在制定宏观会计政策时，给企业会计管理活动提供一定的会计信息质量空间范围和选择余地，从而使会计信息质量的个性日趋丰富，满足市场经济对会计信息质量的优化需要。同时会计民主内容的建设，不断强化“关心人、尊重人、信任人”的人本原理运用，创立使用会计目标激励和必要的物质激励等方法，提高了财经会计人员的思想觉悟和群体素质，保障其在提升会计信息质量中的主体地位。由于会计民主成分和民主内容的增加，不但激发了财会工作者责任感的生机和活力，而且有利于他们养成独立自主思考能力，关注国家政治经济大事，并能自觉把市场经济健康发展与个人发展前途联系在一起，提高会计信息质量的合法化、真实性程度，更好地为社会主义市场经济服务。但是，在市场经济轨道上呼啸向前的改革列车，使会计整体改革和财会工作者的同步发展来不及作出全方位的调整和适应。由于市场经济的效益原则、利润原则、等价交换原则等等原则对会计业传统的独立性和公信力的冲击和突破，会计业界潜在的自主、民主元素日益增强，诱发对自身并不完善的市场经济的误解，盲目认为等价交换原则漫及会计领域的各个活动层面，非理性地听任市场经济的自发影响，无原则地支配财务工作者的思想和行为，使自主、民主意识走向极端而发展为个人主义、利己主义、本位主义、拜金主义等错误价值观念，从而使会计业的民主化内涵离开科学的轨道，走入误区。如有些企业和财会人员认为，市场经济是多元的，反映市场经济的会计信息质量也可以是多元的，因此在运用会计政策的可选择性时，出现了基于本位、利己等错误价值观的随意性行为，导致会计信息质量的“失真”和“失信”。(三)市场经济的文化属性，一方面使会计业界努力构建适应市场经济发展的新型会计信息质量文化环境;另一方面，市场经济文化的偏位价值冲淡了会计信息质量的正面的积极的文化含量市场经济的文化属性，无疑是包括着教育、道德为其主要内容的，因为市场经济是以道德教育、科技教育为核心的文化与经济相结合的产物，因此市场经济的文化属性要求参与市场经济的主体具备相应的文化素质，作为这个主体之一的会计信息质量也必然需要具备相关的文化元素。伴随着市场经济的发展，会计信息质量首先接受并建立了与市场经济发展相适应的各种管理内容，努力创建会计信息质量的新型文化环境。近年来，会计业界在开展和加强会计信息质量等系统管理中，融形式、内容于一体，在会计信息质量的管理准则、信息职能、质量计量、社会公德等各个方面，营造健康、公正、积极、向上的会计文化氛围，优化会计信息质量管理品质，提升会计信息质量的管理正气，帮助会计业界确立正确的政治方向，倡导正确的价值观，建构培养接受高等知识教育的新型会计人才体系，以供社会主义市场经济和现代化建设的需要。但是，在拓展观察市场经济视野的过程中，市场经济内在的庸俗化自含量携带的各种负面的社会思潮纷至沓来，给会计信息质量系统的文化氛围产生巨大冲击，从多侧面潜移默化地影响了会计业界的价值观、道德观。如市场经济中“爹亲娘亲不如金钱亲”的市场偏位价值诱发会计信息质量管理出现追名逐利、注重功利的道德选择倾向和社会腐败现象，一些财会管理人员注重个人奋斗的价值取向，产生崇尚个人利益的价值观念，部分企业把以我为主体、以个体为中心的观念作为进入市场的合格券，这些在市场经济的会计经纬网上定位于与集体主义相对立的个人主义文化标尺，冲淡了会计业界正面的积极的社会主义文化含量，与符合社会主义市场经济的会计信息质量文化环境相违悖，导致会计信息质量的“走调”和“变音”。(四)市场经济的竞争属性，一方面使会计信息质量的社会责任感和事业心更趋强烈;另一方面，企业以自身价值为尺度的管理观与会计信息质量管理的质量标准发生错位市场经济的竞争属性是以整个社会为其广阔活动背景的，全社会的任何一个组成部分无一不是借助竞争机制的功能走向高速发展之路。当以人才、信息、信誉、利润、效益等为存在形式的会计“最终产品”进入社会经济领域、接受市场检验之时，会计信息质量便毫无保留地接收了竞争机制，把竞争作为提高会计信息质量、保证会计信息繁荣的有效手段。竞争机制本身蕴含着严酷的淘汰机制，高效者生存、发展，低效者失败、废弃，它使会计业界逐步清除了各种封闭障碍，打破了时空、条块、地区间的各类“壁垒”因素，把财务会计涉及的各领域间的分工、合作融为一体。特别是在会计信息问题上，“质量就是生命”的质量观已经渗透会计业界，注重会计信息的高质量，是市场经济优胜劣汰的必然结果，是社会主义现代化经济建设的发展需要。因此，会计业界遵循着这一历史使命，从更高远的角度上思考会计信息质量能否适应商品经济发展的需要，会计信息的理论、实践和质量能否发挥经济效益和社会效益?市场经济的竞争机制，正使会计业界千方百计地全面贯彻社会主义现代化经济管理方针，用社会主义市场经济建设目标的历史使命支配会计信息的行动，管理会计信息的责任感和事业心更趋强烈，以期提供高质量、高规范的合格会计信息质量，主动适应经济建设的需要，填补社会需求的空白。但是，当会计信息质量管理成为市场经济竞争擂台上的主战场之一时，市场经济条件下的“质量观”在对社会环境剧变没有充分思考和缺乏充分准备的会计信息质量身上，转换为单一的纯粹的商品质量意识，使会计信息质量在现实生活中盲目地接受和滋生以个人主义和利己主义为主要内容的个体本位主义，误认竞争只有你死方能我活，因此以邻为壑，过多关注自身发展和个体利益，从而冲淡集体主义精神，导致法制观念淡薄、诚信精神弱化、责任意识下降，当单位局部利益与国家整体利益发生矛盾时，利益的天平往往倾向于自身，催使公平公正的市场竞争法则走样，会计秩序出现紊乱，会计信息质量以自身价值为尺度的质量观与市场经济公正目标的质量标准发生错位。

在社会主义市场经济条件下加强会计信息质量建设的对策

在社会主义初级阶段条件下，市场经济体制的建立，对于会计信息质量所产生的正负双重影响，根植于市场经济本身的内在矛盾性，它既有历史必然性、优越性，又有历史过渡性、局限性，只要价值规律、竞争规律、交换规律和非封闭规律在社会上发生作用，其中对于会计信息质量、对于会计信息质量的运作和应用人所产生的负面影响不可避免。但是，面对市场经济给予会计信息质量的负面影响，我们不是无能为力、听任摆布的。(一)正确认识社会主义市场经济，克服会计信息质量中的“市场不适应症”，勇敢面对市场，最大限度发挥市场经济对会计信息质量的正面积极效应正确认识社会主义市场经济与会计信息质量的辩证关系，首先必须用全面、联系、客观的科学观点，实事求是地评价、分析市场经济对会计信息质量的正负双重影响。要正确认识负面影响是市场经济机制不完善、不全面的反映，决不是发展市场经济的必然结果。应该看到，走向市场恰恰是提高会计信息质量的根本出路。社会主义市场经济为会计信息质量的本身价值的全面实现提供了广阔的活动舞台和平等的竞争环境，社会主义市场经济以公有制为主体的根本特征，给会计信息质量确立了社会贡献为本、整体至上的集体主义价值观奠定了坚实的基础，同时也为会计信息质量内在的追求自我功利、实现自我价值提供了合理的前提。只有克服会计信息质量中的“市场不适应症”，把眼睛瞄准市场，研究市场，勇敢接受市场竞争中的优胜劣汰，从而使会计信息质量与市场对接，在坚定不移地执行《会计法》的同时，根据市场信号去审时度势，捕捉机遇，开拓会计信息质量规范化、准确化的新路子，最终使会计信息质量的建设目标主动适应市场，占领市场，最大限度地发挥市场经济对会计信息质量的正面积极效应，推动现代会计信息质量建设的全面提高。(二)把优化会计法规体系建设和强化会计监督职能相结合，充分发挥会计信息质量在市场经济中的潜在能量和应有作用加强会计信息质量的标准化、精细化建设，这是社会主义市场经济条件下会计信息质量管理的逻辑起点。作为市场经济发展的产物，会计信息质量与企事业单位有着天然的联系，企事业单位的标准化、精细化管理要求必然会在会计信息质量的价值取向中反映出来，这就要求会计信息质量的管理要求和建设标准应该与企事业单位的标准化、精细化要求相匹配，而会计信息质量的标准化、精细化的管理建设，只有通过会计法规体系的优化建设和会计监督职能的强化管理，才能从根本上提供基础保证。从会计实践来看，新的《会计法》虽已颁布，但相关的实施细则还未出台，在客观上影响了会计信息质量标准化、精细化建设。因此，在新《会计法》的框架下，加快会计法规体系的建设步伐，制定《会计法》的标准化、精细化的实施细则，建立和完善既能适应市场经济需要、又能满足企事业单位多元化经营管理需求的会计制度和会计监督职能，优化执行《会计法》的实践可操作性，强化会计监督职能的具体可实施性，从而确保提升会计信息质量品质的构建。从市场角度出发，对于一个拥有标准化、精细化的会计信息质量而言，企事业单位对它的敬畏度和它对企事业单位的考察度是成正比的，这有利于发挥会计信息质量在市场经济中的潜在监管职能和应有的服务作用。(三)把优化会计价值观和强化会计秩序观相结合，建构符合时代要求的会计信息质量的新运作体系市场经济的价值规律原则，主宰着会计业界价值观念的取向。处在转轨时期的会计信息质量运作中出现的个体主义及其诱发的“失真”、“失范”现象，实质上都是价值观的体现。价值观的一个主要功能就是规范作用，会计业界可以通过自己的价值观念告诉市场:什么是它所提倡的，什么是它所反对的。因此，倡导诚实守信、健康向上的价值观，抵制失诚虚假、腐朽消极的价值观，引导企事业单位和会计从业人员从拜金主义的物质冲动和单纯本我动机转化为社会责任感和社会成就感，提高为人民服务的思想政治觉悟，强化为社会主义市场经济服务的会计运行秩序，建构符合时代要求的会计信息质量的新价值观念和新运作体系，是会计业界在市场经济条件下的重要现实任务。一方面，在优化会计价值观的过程中，我们不能听任市场经济的泛化无原则地引发和助长利己主义、享乐主义等价值观的泛起，也不能允许市场经济中因不完善而产生的调节功能的有限性和竞争的排他性挤占会计领域的正确价值观。在会计业界包括从大学的会计专业教育到会计岗位的职业要求，都要理直气壮地进行社会主义、爱国主义、集体主义的思想政治教育。当然，科学的世界观和正确的价值观不可能在人们头脑中自发形成，因此要根据社会主义市场经济的发展需要，充分尊重市场经济的民主成分和民主内容，采用合理的引导、有效的教育等灌输方法，传导会计信息质量中以国家利益为主体、以公允诚信为中心的会计职业价值观，确立“为人民服务、对社会负责”的会计职业责任感。另一方面，在强化会计运行秩序的实施中，要在新《会计法》和其配套法规及监管体系的统驭下，把市场调节“看不见的手”和政府干预“看得见的手”有机结合起来，确立、完善包括会计标准、会计目标、会计核算、会计岗位职责分工、经济业务决策、资金调配执行准则、财产清查制度、对敬业守纪的财务主体正面典型的重奖和违纪造假行为主体的严惩条例等涵盖会计活动全过程的组织程序，使会计运行处在规范、有秩、中立、允当的流程中。只有当会计价值观的规划者和会计秩序的维护者相结合时，会计信息质量的公允价值观才能和求真运作观融为一体，此时和谐一致的会计内部氛围将唤起会计信息质量的强烈归属感和自豪感，社会主义市场经济所倡导的“为人民服务、对社会负责”的公允价值观自然成为会计信息质量的目标和动力。(四)把优化会计文化环境和强化会计道德行为规范相结合，激扬会计信息质量内含的无私奉献精神市场经济条件下，社会环境对会计信息质量的影响是巨大的，但不能由此就断定环境如何，会计信息质量就如何。会计信息质量对社会环境的接受是有选择的。例如竞争环境中会计信息质量曾经萌生的本位主义、利己主义等错误价值尺度说明它们并不具有良好的主体意识;放大民主成份而引发会计信息质量的自主选择权也不等于自身具有行为的自控性和自觉性。由于会计业界在市场经济环境中的知识经历、实践经验和认识水平、道德水平的限制，容易出现认识上和行为上的片面性和极端性。但是，在会计信息质量运行过程中，经济利益原则不可能是影响、规范会计行为的唯一必然性，社会主义市场经济中的现实表明，文化环境因素和道德行为规范在会计活动中的重要影响是不可否认的，中华民族有着优秀文化传统，其中合理的精髓成份如爱国、敬业、守道、诚信、遵纪等无疑会成为推动中华会计发展包括会计信息质量建设的有益的内在精神文化动力。因此，应充分发挥新《会计法》的重要功能，通过有组织有计划的学习、教育、引导、约束和重塑，全方位地开展会计文化系统工程建设，优化会计文化环境构架，引导会计主体在市场经济中学会正确选择，接受正面的积极影响，抵制消极的负面影响，把弘扬中华民族的优秀文化和传统美德转化为会计行为的自觉行为规范，从而形成会计信息质量运行的正确的思想观念、道德文化和价值取向，为我国社会主义经济建设和发展作出无私奉献。

本文作者：朱韵工作单位：昆山市创业担保有限公司