增强工程设备涉税管理缩减工程造价

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为了扩能增产，振兴陕西渭北老矿区，一些煤炭老企业对现有矿井进行了大规模的技术升级改造，洗煤厂等与矿井升级改造相关的大项目纷纷建设，机械化设备的投入也随即跟进，企业的资金投入量很大。为了有效的使用资金，发挥资金最大的效能，降低工程投资造价，煤炭企业必须加强项目建设中设备投入的涉税问题管理。

一、项目建设中设备的增值税问题

(一)政策依据

根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则的精神，对固定资产进项税做出了新的规定：从2009年1月1El起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或自制(改扩建、安装)固定资产发生的进项税额(简称固定资产进项税)，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(统称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣。

(二)政策范围

此次增值税转型改革方案，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内，不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税转型后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

(三)政策作用

在实行生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣，也就是当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担大幅减轻。?增值税转型后，由于固定资产人账价值及其折旧额的变化，进而影响到企业所得税在消费型增值税条件下，企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额，则固定资产人账价值较小。尽管增值税转型后，企业缴纳的所得税会增加，但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远远大于前者，因此，总的来说，增值税转型后，企业的税收负担减轻。同时，可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。少交增值税后，可以少交城建税和教育费附加及地方教育费附加，相应增加企业利润。

(四)案例分析

以韩城矿业改建的象山选煤厂项目为例，合同总投资1．16亿元，其中设备投资0．51亿元(含税价)。公司属一般纳税人，增值税17％，设备残值率5％，设备的有效使用年限l0年，折旧按平均年限法计提，企业享受的企业所得税优惠税率15％，城建税率为7％，教育费附加为3％。

1、不利用该政策的税负情况及影响项目造价。设备进项税不抵扣使企业实际缴纳的增值税0．51／1．17×0．17=741．03万元，多交城建税及教育费附加741．03×(7％+3％)=74．10万元，共计缴纳税金815．13万元；设备每年计提的折旧费5100(1-5％)／10=484．50万元，少缴的企业所得税484．5×15％=72．68万元，折算成年金现值为72．68×6．1446(年金现值系数)=46．59万元。随着机器设备的使用，它的价值逐渐地转移到生产的产品中，并随着产品的销售形成销项税额，这部分销项税额虽不是由本企业负担，而是由购买产品方负担，但税务机关确实就该机器设备重复征收了增值税，企业的税负为增值税、城建税及教育费附~1815．13万元一折旧抵减收入少缴的企业所得税446．59万元后实际多负担368．547j-元，增加项目造价741．03万元。

2、利用该政策的税负情况及影响项目造价。设备每年计提的折旧费5100／1．17×(1-5％)／10年=414．10万元，少缴的企业所得税414．10×15％=62．12万元，折算成年金现值62．12×6．1446(年金现值系数)=381．70万元。由于设备购人时的增值税已作为进项税抵扣，不存在重复征税问题，企业没有负担增值税，折旧抵减收入少缴企业所得税381．70万元。从上述案例看出，增值税的新政策对企业的纳税不仅影响到增值税及在流转税基础上征收的城建税和教育费附加，还涉及到企业所得税；不仅涉及到购买机器的当期，而且涉及到机器设备的整个寿命期。企业可利用税收政策的转变避免重复计征增值税而少缴增值税741．03万元，少缴城建税及教育费附~3174．10万元。但从设备折旧抵减收人的角度看，使得少缴企业所得税的好处却较少64．89万元(381．70—446．59)。综合起来看，与增值税转型前相比，企业共少缴税750．24(741．03+74．10—64．89)万元，降低项目造价741．03万元。

二、项目建设中设备安装的营业税问曩

(一)设备价款是否计入项目安装工程计税营业额的政策变化

1993年的《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。根据该规定，只要设备的价值作为安装工程产值的，就要计入营业额缴税，不作为安装工程产值的，不并入计税营业额。2003年财政部、国家税务总局联合下发《关于营业税若干政策的通知》(财税[2003]16号)，文件规定：通讯线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。按照财税[2003]l6号文件，无论是否作为安装工程产值，只要属于省级地方税务机关列举名单范围内的设备，均可不并入计税营业额缴税。2008年财政部、国家税务总局颁布新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。按照该规定，设备是否计人计税营业额，需要区分采购对象。如果是建设方采购的则不并人计税营业额；如果是施工方采购的则需要并人计税营业额。所以说，安装工程的设备是否并人计税营业额缴纳营业税不能一概而论，而应分时段、分采购方。即从2008年12月31日之前的设备，无论是建设方还是施工方购买，只要属于省级地税机关列举范围的，均可不并入计税营业额缴税；2009年1月1日之后的设备，只有建设方采购并符合规定的设备，方可不并人计税营业额，而施工方采购的设备，必须并人计税营业额申报缴税。

(二)新营业税政策对在建项目造价的影响

尽管上述政策是针对施工方的缴税基数说的，但对建设方来说意义重大。还以象山选煤厂项目为例：如果建设方自行采购0．5l亿元的设备，意味着在项目施工预算中，施工方仅能就设备安装费进行预算取费，而设备本身的价款不再预算取费基数之中，其相应的工程税金及附加的预算取费基数就少一块设备价款，项目工程造价就降低143．85(5100／1．17×3．3％)万元，进而使企业少缴企业所得税12．60(143．85×(1-5％)／10年×15％税率×6．1446年金现值系数)万元，这样既满足建设方降低项目造价的目的，也使建设方和施工方合理地少缴税款，达到双方共赢。结合以上案例通过对税收政策的分析可以看出，只要充分筹划，合理利用增值税、营业税政策的变化，可以减少增值税税基，进而可为企业减负762．84(750．24+12．60)万元，而且可以降低在建项目投资造价884．88(741．03+143．85)万元，为企业节省资金906．69(750．24+143．85+12．60)万元，促进企业的技术更新改造和产业结构调整。

三、采取的措施

面对目前煤炭老企业改扩建项目多，设备投入大的实际情况，能否合理、有效地利用税收政策，降低在建项目造价，减轻企业税负。是衡量企业管理水平的重要指标。企业应积极利用税收政策为企业服务，各部门和二级单位在购进生产性的固定资产时要及时、准确地索取增值税专用发票。第一，各有关部门和单位要以企业大局利益为重，积极协调，及时沟通，统筹谋划。凡企业能采购的物资和设备，坚决不能发包或整体发包给施工方或第三方，确保企业利用税收政策为企业服务。第二，在进行物资及设备采购招标及签订合同时，应尽最大努力选择具备开具税控增值税专用发票资格的生产厂家或供应商，在与具备其资格的生产厂家或供应商签订招标及合同时，明确开具税控增值税专用发票条款。第三，在工程招标时，若工程包含设备、大型材料、主要结构件及施工费的，要对其分别进行招标，并明本栏目由陕西省地方税务局陕西省财政厅税政处支持开办确设备、大型材料及主要结构件必须开具税控增值税专用发票。