行政事业单位固定资产折旧研究

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摘要：本文以新政府会计制度对行政事业单位固定资产管理新要求入手，就新政府会计制度下行政事业单位固定资产折旧计提与企业固定资产计提折旧的异同进行分析，最后针对行政事业单位在新政府会计制度下的固定资产折旧计提问题提出建议，以供参考。

关键词：政府会计制度；行政事业单位；固定资产折旧

2019年1月1日正式施行新的《政府会计制度》，全国行政事业单位面临史上重大的变革。新政府会计制度的出台与全面实施，标志着我国政府会计制度与国际进一步实现接轨，也反映了当前时期我国行政事业单位会计体制改革的迫切性与重要性。新政府会计制度不仅对行政事业单位现行会计体系进行了大幅度的调整，统一了现行多项单位会计制度，同时也对会计工作内容进行了重新定义，并提出了许多新的工作要求。

一、固定资产折旧的理论基础

行政事业单位固定资产折旧，是对行政事业单位所有的固定资产，在使用过程中的磨损及损耗在向成本费用转移时的价值补偿，计提折旧额=固定资产原值。固定资产在使用中的损耗及磨损包括有形与无形两种，同时包括自然损耗、非自然损耗、实物损耗以及非实物损耗。规范固定资产折旧并提高计提折旧有效性与准确性是为了加强行政事业单位固定资产管理质量，进而实现单位国有资产保值增值的管理目的。

二、新政府会计制度对行政事业单位固定资产折旧的新要求

2019年1月1日全面施行的新《政府会计制度》就针对行政事业单位固定资产管理尤其是固定资产计提折旧问题做出了明确规定，新政府会计制度执行之前行政事业单位固定资产施行虚提折旧，相当于没有进行计提折旧，新制度出台后则需要与企业一样切实开展固定资产计提折旧相关工作。具体来说，新政府会计制度对行政事业单位固定资产计提折旧的具体要求有三点。第一，规定了行政事业单位固定资产折旧范围及折旧开始时间节点，一般来说当月新增固定资产需要从当开始折旧计提。第二，要求单位确定固定资产折旧年限，折旧年限是固定资产计提折旧的重要基础，新《政府会计制度》同样要求行政事业单位在固定资产计提折旧时确定固定资产的折旧年限，但就目前来看，国家没有对行政事业单位所涉及的各类固定资产进行更加细致准确的年限划分，所以如何确定固定资产年限仍然需要单位自行研究确定，具体确定折旧年限时，应考虑下列因素:1、固定资产预计实现服务潜力或提供经济利益的年限；2、固定资产预计有形损耗和无形损耗；3、法律或者类似规定对固定资产使用的限制。第三，固定资产计提折旧具体方法。计提折旧方法关系到计提折旧结果，企业一般会根据自身情况及管理要求从工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法中自行选择，行政事业单位固定资产计提折旧一般要求使用年限平均法或者工作量法。

三、行政事业单位与企业固定资产折旧操作对比分析

新政府会计制度要求行政事业单位引入权责发生制概念，对固定资产进行计提折旧。在过去很长时间内，行政事业单位固定资产一律采用虚提折旧，相当于并没有对固定资产进行实际上的计提折旧操作与管理。固定资产计提折旧仅限于企业财务管理范畴。新政府会计制度对行政事业单位做出了固定资产计提折旧的新要求，许多单位的会计人员因为没有相关经验和概念，下意识认为应当照搬企业固定资产折旧操作方法。其实行政事业单位与企业在固定资产折旧上仍然存在着许多差别，不能盲目照搬，否则无法提高单位固定资产计提折旧相关工作质量，还会影响到单位正常的业务运作。具体来说，行政事业单位与企业在固定资产计提折旧方面存在如下多个方面。第一，企业固定资产计提折旧的方法选择是从企业盈利需要出发，一切以企业的获益为根本考量，而行政事业单位固定资产折旧与单位本身的经济利益无关，仅从国有资产有效利用与保值增值出发进行考虑，因此在方法选择上固定为年限平均法或工作量法。第二，企业固定资产计提折旧需先预计净残值，以保证固定资产直到最终报废回收也始终能够使其经济价值最大化，为企业留住更多利益，而行政事业单位固定资产报废回收有专门部门处理，不属于单位本身的管理范畴，因此不需要考虑预计净残值等问题，折旧额等于成本。第三，企业基于权责发生制，固定资产新增从下月开始计提折旧；政府会计由预算会计和财务会计构成，分别采用收付实现制和权责发生制，当月增加的固定资产会引起现金流的变动，因此新增固定资产当月开始计提。此外，企业固定资产计提折旧仅不包括单独计价入账的土地以及经营租入的固定资产。而行政事业单位不进行计提折旧的固定资产同时还包括文物和陈列品、图书档案、动植物等不产生经济价值的其他类别和以名义金额计量的固定资产。

四、新政府会计制度下行政事业单位固定资产计提折旧操作研究

新政府会计制度不仅对行政事业单位固定资产计提折旧提出了明确要求，但由于相关制度、细则尚未完善出台，需要单位就如何有效执行以保证固定资产计提折旧工作有序开展进行更多深入研究。

(一)健全单位固定资产内控制度

固定资产的内部控制直接影响到固定资产的使用及管理，这也是开展固定资产计提折旧工作的基本前提。加强固定资产内控制度建设，首先应重视固定资产信息化管理手段升级，在对单位现有资产进行全盘清查的同时利用二维码、条形码等方式对资产进行逐一编号录入，实现跟踪动态管理；同时加强固定资产购置审批流程的规范与优化，杜绝固定资产购置过程中出现的盲目购置与重复建设现象。此外，加强以固定资产管理为核心的绩效考核机制优化建设，落实责任到具体管理与使用部门，加强各部门间的信息共享，保证单位固定资产账实相符，为固定资产计提折旧工作的顺利实施奠定良好基础。

(二)固定资产计提折旧操作重点

新政府会计制度要求行政事业单位向企业管理模式靠拢，改变过去固定资产虚提折旧为实提，对未接触过企业固定资产计提折旧工作的会计人员是新考验。同时，鉴于行政事业单位与企业在固定资产计提折旧上的目的与预期作用不同，行政事业单位固定资产计提折旧应当在借鉴企业操作的同时创新本单位的实务操作规范，以保证固定资产计提折旧工作按照准则制度要求有效落实。第一，确定计提折旧具体操作方法。例如某单位以54000元人民币购入固定资产A，并按照固定资产折旧年限相关指导意见计算出固定资产A折旧年限为9年，则按月计提折旧金额应为36000÷9÷12=500元。财务会计分录:借：固定资产54000贷：银行存款/财政拨款收入等54000；借：费用类科目500贷：固定资产累计折旧500；预算会计分录:借：行政支出/事业支出54000贷：资金结存/财政拨款预算收入等54000；第二，新旧制度交替期间固定资产计提折旧重点。根据新政府会计制度的明确要求，在新制度全面执行前，即2019年1月1日前所取得的固定资产，应当进行补提折旧，折旧金额借记“累计盈余”，会计实务操作为，首先计算月折旧额=固定资产购置成本÷折旧年限÷12，再以月折旧额×已购置年限得出补提折旧额。对于在新政府会计制度实施前购置还在使用中仍需继续进行计提折旧的固定资产，也应就固定资产购置时间到新制度执行前这段时间以上述方法进行补提折旧，其后则按照新制度要求每月计提折旧。

(三)加强固定资产管理审计监督

行政事业单位固有的固定资产管理工作存在着许多问题，尤其是轻资产重资金、轻管理重购置，严重影响到了单位固定资产使用效率以及国有资产保值增值。因此，新政府会计制度加强了对行政事业单位固定资产计提折旧等侧重于管理成效与资产效益的工作要求。单位应当立足新要求与新工作内容，围绕提高固定资产管理与计提折旧工作质量的审计监督辅助机制建设。首先，在内部审计方面，要在加强单位内部审计人员队伍素质提升以及工作规范的同时，积极开展与注册会计师等第三方审计机构的良好合作，借助第三方的专业胜任能力与独立性保证单位固定资产管理与计提折旧工作有效落实。其次，应加强面向单位内部与固定资产管理使用有密切关系的各管理部门及基层工作人员的绩效考核评价机制建设，实现单位固定资产管理整体质量的提升。在绩效考核评价机制建设问题上，不仅应当重视固定资产的管理绩效以及国有资产保值增值的重要目标，还同时应关注财务考核指标，关注单位内部管理制度、流程规范性，关注单位会计人才的继续学习与成长，重视发挥绩效考核在经济效益以及社会效益的双重作用。

(四)加强单位会计人才队伍建设与优化

根据新政府会计制度对包括固定资产计提折旧在内的单位财务会计工作的新要求，单位会计人员队伍也亟待优化与建设。应当对现役财务会计人员加强新政府会计制度具体内容集中学习培训，引导财务会计人员掌握理论与实践相联系的具体方法及工作思路，提升现役财会人员整体素质，为单位打造一只素质过硬的财会人员专门化团队，保证新政府会计制度的顺利落实。五、结束语新政府会计制度对行政事业单位原会计工作体系进行了较大调整，提出了工作上的新要求。固定资产计提折旧作为行政事业单位财务管理改革的重要内容之一，在积极学习企业相关工作经验的同时，紧密结合行政事业单位自身特点，找到一条适合行政事业单位固定资产计提折旧及管理强化的正确道路。真正落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合报告制度”的重大改革举措和2014年新修订的《预算法》提出按年编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。

参考文献

[1]潘云洪.行政事业单位固定资产折旧核算的几点探讨[J].财经界.2019.4.

[2]刘希梓.行政事业单位政府会计制度改革后固定资产折旧探讨[J].财经界.2019.7.

作者：王振加 单位：湖南省常德市鼎城区农村经营服务站