微商个人所得税收征管法律问题分析

导语：微商个人所得税收征管法律问题分析一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要:微商作为一种新型电商，发展态势迅猛。通过分析微商个人所得税收征管的必要性，针对微商个人所得税收征管困境，提出相应的政策建议:明确微商个人所得税收法律要素;明确微商税收管辖权;建立信息共享机制，税务监管智能化。

关键词:微商;个人所得;税收征管;制度构建

微商是企业或个人基于微信公众号、微信朋友圈或微店平台，销售商品或提供服务的一种新型电子商务模式，也是一种基于微信生态的社会化分销模式，具有市场准入门槛低、交易模式灵活隐蔽等特征。2019年1月1日《中华人民共和国电子商务法》(以下简称《电子商务法》)正式实施，其中第九条对电子商务经营者的范围进行了准确界定，第十条规定了电子商务经营者办理市场主体登记的义务，第十一条规定了电子商务经营者有依法纳税的义务。《电子商务法》的出台在一定程度上为我国电子商务领域的税务监管奠定了基础，但我国现有的电子商务税收立法仍不健全，有关微商税收征管法律制度亟待完善。

一、微商个人所得税收征管的必要性

(一)实现税收公平原则的要求。税收公平原则是指国家的税制设计要使各个纳税人间的税收负担相对均衡，并使每一纳税人的税务负担与其能力相适应。从横向公平角度来说，要求相同情况的纳税人承担相同的税负。微商个人经营者基于互联网工具进行交易活动，交易过程具有虚拟性、灵活性等特征。虽然微商个人经营者在交易过程中缺乏工商行政部门及第三方平台的监管，但其在本质上依然是销售商品或提供服务的应税行为，与传统的线下实体交易并无本质区别。若脱离于我国现行税收法律监管的范围，将有违税收公平原则。从纵向公平的角度来说，要求纳税人所承担的税负应与其能力相适应。与传统交易相比，微商经营者面对的客户来源更加广泛，销售成本更为低廉，盈利能力更强，在市场竞争中处于优势地位。在此情况下，市场占有率较高、盈利能力更强的微商个人经营者游离于税务监管外，没有承担相应的税务负担，而市场占有率较低、盈利能力较弱的线下个体工商户依法向税务机关纳税，也有违税收公平原则。因此，为实现微商与其它行业间的税负公平，对微商个人经营者征收个人所得税十分必要。(二)维护市场秩序的要求。现阶段由于我国缺乏完善的税收征管法律制度和电子商务法律制度，微商个人经营者所得并未纳入税收监管范围。许多企业为逃避税负，利用微商这一平台进行商品交易，在造成我国税收流失的同时，也增加了传统企业的压力。此外，由于微商个人经营者缺乏相应的税务监管，部分微商个人经营者为追求更大的利润，以刷单或者好评返现的方式提高店铺商誉，给其他经营者造成竞争压力，不利于维护公平的市场竞争秩序。(三)维护国家税收权益的要求。税收是国家重要的公共财政收入，国家通过“有形之手”对税收收入进行有效且合理的分配和使用，弥补市场本身的不足，以最大限度地发挥税收的经济和社会效益，满足社会公共需要。微商个人经营者以其市场准入门槛低、交易规模大、成本低等特性，飞速渗透到社会的各行各业，成为社会发展中不可缺少的一部分。税务机关对微商个人所得税的监管长期处于缺位状态，不利于稳定国家财政收入。为维护国家税收权益，对微商个人经营者合理征收所得税，将在一定程度上有效补充国家公共财政收入。

二、微商个人所得税收征管困境

2019年《电子商务法》正式实施，明确规定了微商应当属于电子商务经营者，应当依法办理市场主体登记，依法履行纳税义务。但由于微商的发展具有超前性，我国现阶段缺乏配套的电子商务法实施细则和电子商务税收法律制度，税务机关在征收微商个人所得税时将面临着诸多困境。(一)税制要素难以确定。1．征税税目难以确定。我国现行《个人所得税法》第二条以列举的方式明确规定了具体应缴纳个人所得税的税目，即工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得以及偶然所得等。微商商品种类繁多，既包括服装、水果、化妆品等有形商品，又包括劳务、电子数据等无形商品。微商交易对象不同将适用不同的税目以及税率进行征税。在实践中，微商个人经营者多数以朋友圈晒图或文字方式对其提供的商品进行宣传，无固定的商品链接。在交易过程中，微商具体交易对象和交易方式均可由交易双方协商决定，交易双方的协商过程与销售记录大多仅在微信聊天记录中呈现，内容较为分散、隐蔽且易篡改，无具体的交易凭证。因此，在微商个人经营者未进行纳税申报且无会计账簿的情况下，税务机关由于自身技术和成本的限制往往无法真实、具体、全面地掌握微商个人经营者交易信息，难以辨别微商个人经营者的应税行为，无法确定其具体的个人所得税征税税目，难以对微商个人经营者所得进行准确的税收征管。2．征税依据难以确定。在传统交易模式中，税务机关通常通过合同、票据等方式验证交易活动的真实性，并以此为依据对纳税主体进行征税，但这一征税模式难以适用于征纳双方信息严重不对称的微商税收征管。在实践中，微商可分为两种模式，以微店为媒介和以微信为媒介进行商品交易。对于以微店为媒介进行交易的微商而言，税务机关可通过与第三方平台、银行、快递公司等机构合作对其交易活动以及资金往来进行有效监管。但对于以微信为媒介进行交易的微商，税务机关难以对其交易活动和资金往来进行有效监管。由于微信具有社交网络的特殊性，微商个人经营者通常以微信为媒介，通过微信朋友圈或公众号的形式向消费者发出要约邀请;在交易双方达成交易时，消费者通常以微信红包、微信转账、支付宝转账以及现金支付等方式完成货款支付，而微商个人经营者则在收款后完成线下发货。在这一交易过程中，交易双方无需通过正规交易平台，仅通过微信聊天或朋友圈留言，即可进行商品交易活动。针对以转账或发红包方式完成货款支付的，由于微商个人经营者通常将其日常生活行为与商品交易行为相混淆，在交易双方之间没有具体的交易凭证以及微商经营者无法提供会计账簿的情况下，税务机关难以认定其聊天记录或朋友圈留言的性质，也就无法对微商个人经营者的所得来源进行有效监管。针对以现金方式完成货款支付的，税务机关在无账可查的情况下，更加难以确定征税依据。3．税率难以确定。目前我国虽然在《电子商务法》等法律文件中明确规定了电子商务经营者有依法纳税的义务，但实践中仍缺少具体的操作规范，税务机关对微商个人经营者征收所得税仍处于缺位状态。一般情况下，不同的征税税目往往对应不同的征税税率。在微商交易中，个人经营者应税行为对应税目不同，适用不同的征收税率。税务机关在难以确定微商个人经营者所得征税税目的情况下，也难以确定其征税税率。与传统实体交易相比，微商与其在实质上均是商品交易活动，理论上适用相同的税率征收所得税。但由于微商奉行“薄利多销”的经营理念，与实体店相比，价格较低，利润空间较小，若对其适用同等的税率，将在一定程度上造成微商经营成本的增加，进而压缩微商个人经营者的利润空间，削弱其竞争优势，抑制微商产业的发展，这与我国鼓励、引导与规制微商这一新兴商业模式的原则不相符。与此同时，在没有任何关于电商税收优惠政策的基础上，微商个人经营者税负的增加，也将导致部分经营者不堪重负，选择以更加隐蔽的方式进行交易活动，进而逃避缴纳税款，这无疑将进一步增加税务机关的税收征管成本与难度。因此，如何确定微商个人所得税的税率及税收优惠政策，是实现我国税收公平原则，完善电商税收征管法律体系中不可避免的问题。(二)税收管辖权难以确定。在传统的商业模式中，经营者通常有固定的营业场所，其应税收入来源地相对固定，税务机关通常根据经营者的税务登记地或交易活动发生地确认税收管辖权。由于微商借助网络平台进行交易活动，微商个人经营者的营业场所已由传统的线下固定场所转向线上虚拟场所，在网络终端地址易篡改且我国电子商务经营者市场主体登记制度不健全的情况下，税务机关难以准确确定微商个人经营者的营业场所。此外，由于微商交易商品与潜在客户均来自于全国各地，商品发货地与收货地往往具有跨区域性与不固定性，使得微商个人经营者的应税行为和应税收入分散于全国各地。依据我国现行税收管辖权规定以营业场所所在地、劳务提供地或收入来源地确定管辖权，都将无法做到对微商税收管辖权的合理划分。税务机关难以认定微商个人经营者应税行为发生于何处，无法进一步确定何处税务机关享有税收管辖权，造成我国微商个人所得税征管困难，国家税收大量流失。(三)税收监管难度大。1．税务登记监管难度大。《电子商务法》第十条详细规定了电子商务经营者进行市场主体登记的情形。除特殊情形外，电子商务个人经营者应当办理市场主体登记，而无需进行市场主体登记的，也应当依据《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》的相关规定进行税务登记和纳税申报。但借助于微信朋友圈或公众号进行商品交易的微商个人经营者，面临着无法提供第三方平台提供的“网络经营场所使用证明”而无法依法办理市场主体登记。且由于我国《电子商务法》中没有明确市场主体登记例外情形中有关“零星”“小额”的认定标准，使得部分本应进行市场主体登记的微商个人经营者为逃避税负而不登记。在不主动进行税务申报和缺乏具体操作细则的情况下，税务机关税务登记难度进一步加大。2．税源监控难度大。与传统的借助于网络交易平台从事商品交易的电子商务相比，微商交易具有特殊性。一般情况下，税务机关借助互联网技术与网络大数据分析对电子商务交易活动中的税源进行监控，但这一手段却不完全适用于微商交易。首先，在微商交易模式中，往往只需在手机上进行微信用户注册，即可进行商品交易，无需在网络交易平台进行登记注册，这与传统电商经营者必须在网络交易平台进行注册登记有较大区别。其次，基于微信的社交属性，税务机关无法像监控淘宝平台交易活动一样，借助第三方平台的数据监控对纳税人的交易行为进行准确分析，无法全面准确了解纳税人的营业状况。最后，由于微商交易具有灵活性、隐蔽性等特征，使得部分借助于微信平台进行商品交易的个人经营者，往往不向税务机关提供真实有效的交易凭证，在双方信息不对等的情况下，税源监控难度大。3．税务稽查难度大。在传统税务稽查中，税务机关主要依据纳税人的交易凭证、发票以及会计账簿等纸质材料对纳税人交易的真实性、合法性进行核实与检查。但无论何种材料，微商个人经营者几乎均没有使用。在我国，经营者开具发票的前提之一是进行工商税务登记。在未办理工商税务登记并不影响商品交易活动的情况下，微商经营者通常选择不办理工商税务登记，从而无法开具电子发票或纸质发票，税务机关也无法对利用传统的票据核查手段对微商个人经营者应税所得额进行稽查。此外，微商交易依托于互联网技术，大部分经营者在交易过程中仅以微信聊天记录等形式保留交易信息，并未设置具体的会计账簿，也未曾向消费者出具任何交易凭证，在缺乏纸质凭证和纳税人未进行纳税申报的情况下，税务机关难以主动对纳税人的经营状况进行税务稽查。

三、微商个人所得税收征管法律制度构建

(一)明确微商个人所得税收法律要素。1．明确征税税目，以“经营所得”计征微商个人经营者所得税。我国《个人所得税法》第二条以列举的方式对个人所得税征收范围进行了明确规定。对于微商经营者个人所得税税目的确定可以参考以网络交易平台为媒介进行商品交易的电子商务做法。例如，随着电子商务法的正式实施，杭州电子商务产业园“淘宝小镇”正式向利用其平台进行商品交易或服务的电子商务个人经营者颁发个体工商户营业执照，对以淘宝平台媒介的电子商务个人经营者的个体工商户身份予以确认，其应按照我国《个人所得税法》第二条规定的经营所得缴纳个人所得税款。因此，对于微商个人经营者可以类比淘宝网店个体工商户，将其营业收入以“经营所得”为税目缴纳个人所得税。2．明确个人所得税税率，实施差异化税收优惠政策。对微商个人经营者征收所得税在横向考虑其与实体个人经营者之间的税负公平的同时，还要注意微商行业的发展。在税率设计上，微商与实体经营者应适用相同的个人所得税税率，如以“经营所得”计征个税，适用“经营所得”相关超额累进制税率。现阶段，由于微商发展时间较短、经营规模较小以及税务监管制度的缺失，为鼓励、引导和规范微商行业的发展，各地税务机关可以根据微商行业发展状况的不同，制定差异化的税收优惠政策。相较于浙江、上海、江苏等微商发展较发达的沿海城市，在微商发展较缓慢的地区，可制定优惠力度较大的税收优惠政策以鼓励微商的发展，促进当地经济增长。对主动申报纳税的微商个人经营者，可以按一定比例征收所得税或减免征收部分税款，对未按时申报纳税的微商个人经营者将不享受税收优惠政策。(二)明确微商税收管辖权。目前我国税务机关税收管辖权以属地管辖为主，属人管辖为辅。部分学者提出微商从事交易活动时，网络服务器所在地税务机关享有税收管辖权，但这将导致实际纳税人所在地与纳税地点不相符，造成各地区政府税收收入差异大，不利于各地区均衡发展。也有学者提出消费者收货或支付货款所在地税务机关享有税收管辖权，但由于消费者可变动性加大，无法确定经营者每月所得来源及金额，这将加重税务机关的征税成本，不具有可行性。虽然微商个人经营者难以借助第三方平台确定其网络经营场所，但可以通过确定微商个人经营者的户籍所在地或经常居住地，进而确定其税务管辖机关。当微商个人经营者户籍所在地与经常住所地一致时，以户籍所在地税务机关为主管税务机关;反之，以经常居住地税务机关为主管税务机关。这样既节约了税务机关的征税成本，又便于纳税人履行纳税义务。(三)建立信息共享机制，税务监管智能化。对微商个人经营者有效课征所得税的前提是税务机关能有效进行税务稽查和税源监控，做到这一点要求建设信息化、智能化的税务监管法律机制，需要税务机关与微信平台实现信息共享。微信作为微商交易的平台，经过实名注册掌握了所有微信用户的身份信息，用户利用微信平台进行的发红包、转账等资金往来活动也受到微信平台的监控。因此，税务机关要想掌握微商用户的具体信息就必须与微信平台进行合作，对用户的收发红包以及转账次数进行监控，对资金往来频繁且数额较大的用户进行重点追踪。同时，微信平台通过设置朋友圈检索程序，对用户朋友圈内容进行关键字检索和大数据分析，从中筛选出疑似微商用户。微信平台结合用户资金往来情况和朋友圈内容甄别出微商用户，并与税务机关实现信息共享，从而建立微商数据库。对数据库中未进行税务登记的微商用户，税务机关可委托微信平台发税务登记通知催告其在规定期限内进行税务登记;若用户两次催告后仍未按时登记，税务机关可对该用户进行惩处，即授权微信平台注销该账户。针对微信平台无法出具网络经营场所使用证明以致微商经营者无法办理市场主体登记的情况，我国市场监管总局可在电子商务市场主体登记的相关实施细则中予以说明，如微信平台可出具具有替代性质的微商用户说明等，以保障微商经营者顺利办理市场主体登记，进而办理税务登记;对于不具备办理市场主体登记条件或未在数据库里的微商个人经营者，税务机关可定期在微信上推送相关税务宣传教育的文章或视频，以提高微商个人经营者的纳税意识。与此同时，税务机关可制定相关奖惩措施鼓励微商个人经营者自觉申报纳税，如将微商个人经营者申报纳税情况纳入信用等级评价，对主动申报纳税的，可给予较高的信用积分，反之扣除一定的信用积分。

参考文献

［1］侯姝婧．我国电子商务税收征管现状分析及对策建议［J］．赤峰学院学报(汉文哲学社会科学版)，2019(8)．

［2］刘剑文，胡翔．《个人所得税法》修改的变迁评介与当代进路［J］．法学，2018(9)．

［3］刘趁．C2C微商税收征管法律问题研究［D］．重庆:西南政法大学，2017．

［4］施正文．分配正义与个人所得税法改革［J］．中国法学，2011(5)．

［5］吴志明，吕良．税收征管角度下《电子商务法》的作用［J］．黑河学院学报，2019(7)．

［6］闫虹雨．我国C2C电子商务税收征管问题及对策研究［D］．成都:电子科技大学，2018．

［7］杨飞．中国微商征税面临的困境与对策［J］．北方经贸，2017(11)．94

作者:李晨菊 单位:甘肃政法大学