企业税务风险管理探讨

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[摘要]企业税务风险是在企业纳税中形成的，是企业非主观故意设计导致未来风险的可能性。企业税务风险成因是多方面的，如遵纪守法、诚信纳税的理念缺失，风险内控制度设计缺失，税务风险管理组织不健全，会计管控无力、内部税务审计缺位等。因此企业应树立纳税守法意识、诚信经营，完善税务内控责任制度，完善内审制度，前移税务风险管理，运用信息化手段提高工作效率，实施税务健康体检预警税务风险，规范和完善税务风险管理制度体系，保障自身的长期健康发展。

[关键词]企业；税务风险；管理

一、企业税务风险的定义和理解

对于企业税务风险尚无统一权威的定义，一般认为企业税务风险是在企业纳税中形成的，是企业非主观故意设计导致未来风险的可能性。其定义的内涵和外延基本可以理解为：1.企业税务风险是企业因涉税事项所导致的未来遭受损失的可能性。2.企业税务风险起因于涉税事项，主要是未能正确遵循税法规定。3.企业税务风险主要包括两个方面：一是存在涉税违法行为，导致企业可能在财务、信誉、经营等方面受损；二是未能充分有效的适用相关优惠政策，导致企业可能多缴纳和提前缴纳税款。4.企业涉税风险损失，既包括滞纳金或罚款等有形损失，也包括声誉受损等无形损失。

二、企业税务风险的内部成因分析

(一)企业遵纪守法、诚信纳税的理念缺失。有些企业负责人无视商业信用和契约精神的实质要义，对税法具有排斥情绪，缺乏用财税知识管理企业的思维，认为交税吃亏，想方设法在税上搞伎俩，对税务风险所引起的经营后果缺乏足够认识，存在侥幸心理。习惯于税务稽查发现问题后予以补救或公关，应对税务风险基本上都是被动的、应急的和临时的，守法诚信经营没有成为经营者的行为准则。(二)税务风险内控制度设计缺乏。大部分企业都具有内部控制制度，但是内控体系中涉及税务风险控制管理的不多，如资金流动、采购付款、资产管理、收入确认、研发经费、合同管理、资产重组等业务流程都缺乏系统化的税务控制体系，即使有些企业有税务风险控制相关规定也是流于形式，缺乏有效落实。(三)企业税务风险管理组织不健全。企业不注重设立独立的税务风险管理组织和专业岗位，大多由财务部门兼职处理税务业务，致使很多税务风险是会计不说、领导不问的境地，出现后果不是应付检查就是交滞纳金内部消化完事。(四)会计管控无力，内部税务审计缺位。多数企业会计局限于负责事后做账；很少从参与业务活动，对事前、事中的控制无能为力，基本都是税务机关进行税务稽查和检查时，才开展内部自查，缺乏税务前置管理，税务风险无法提前化解。多数会计注重会计知识的学习，对税务政策知识更新相对滞后。企业设立的内审机构也大都是会计核算的审计，对涉税业务很少进行合规性和正确性检查，缺少“税务体检”攻略。

三、企业税务风险管理的内部解决方案

(一)树立纳税守法意识，诚信经营。合理纳税是企业的法定义务，企业负责人要充分认识税法强制性的特征；深刻理解重视商业信用和契约精神的实质要义，在经营活动中树立税法意识；规范自身的纳税行为。企业负责人应该明白，企业的利润基础主要是企业核心竞争力的培育和开发，决不是在税上动歪脑筋。企业负责人要履行好税务工作主体责任，在经营活动的事前、事中保持与税务机关的良好沟通，提高企业税法遵从度，最大限度防范税务风险。当然，企业充分重视税收政策的利用和规划，既合理又合法的税务筹划，尽可能的降低税负也是完全可行和必要的举措。(二)健全组织机构、完善税务内控责任制度。独立的组织机构和专业化人才是企业税务风险规避的根本保证。根据成本效益的岗位设置原则，在实践中，大企业可设置税务管理处，税务管理处主要通过制度规范建设、政策协调争取、税务监督检查、税务培训宣传等途径履行税务风险管理职责；中小企业也可以设置税务处(岗)或专职税务人员，负责纳税申报和涉税处理，统筹协调本企业税务管理工作。对于从事税务管理的重要岗位设置，要注意岗位制衡原则，明确规定不相容岗位的分离制度，如：税务资料的准备与审查分离，税务申报表的填报和审批分离，发票保管和发票专用章分离，税务风险处置和事后检查分离。企业要按照权利、义务和责任相统一的原则，明确规定各有关部门和业务单位、岗位、人员应负的税务责任和奖惩制度，同时对所涉及的岗位人员明确规定授权条件、范围和额度，任何组织和个人不得超越授权做出风险性决定。实践中，可以在企业内控制度框架下、在税务风险识别和评估的基础上规范制定税务管理办法，并在该办法下制定税务操作手册，分别按税种和业务流程梳理相关税收政策和税务风险点以及具体工作指引，将所有可能存在涉税风险点的地方融入企业全面风险管理体系中。值得企业注意的是，企业在日常交易类合同的签订和执行过程中，要保证有税务管理岗人员全程参与并出具书面税务意见。如果有格式化合同，在条款制定中要有税务管理岗和法务部门的共同参与制定涉税标准条款和专门条款。(三)提升财务人员综合能力，完善内审制度。财务人员不仅需要熟练地掌握会计实务方面的知识，更要了解税务方面的常识，做到依法纳税，合理税务统筹，降低资金在税收上的占用率，节省企业的资金流。税务风险管控的基础能力就是财务人员综合能力的提升和培训。税务培训不仅仅是指财务、税务管理人员的培训，也包括业务人员、管理人员的培训。在专业培训方面，可以邀请税务局的专家讲授税收政策的重点和难点，并可以结合本行业案例实施讲解；也可以结合本企业经营特点组织专项培训，如化工企业可以组织环保税的专门培训。确实培养一批以“诚信”职业素养为基础，具备税务意识和专业资质的团队。企业要建立和完善内部税务审计制度，而且还要保障其工作的独立性，税务内审要重点审计企业是否遵守相应的法律法规以及制度的执行情况，内审人员要坚持问题导向，进一步细化研究税收事项，确保每个税务方案都有税法依据，进而保证相关税务安排的合规性。(四)事前规划，税务风险管理前移。业务发生时的事前规划，是税务风险前置管理的重要方式，企业应有专职人员跟踪研究税收政策，及时关注政策更新，理解把握好政策细节和实操层面税务机关的执行口径，对于复杂的税收政策，要加强与主管税务机关的沟通，及时取得税务机关的辅导，或寻求税务专业机构的支持。企业要注意维护和税务部门的情感沟通，要努力构建合作共赢、良性业务的和谐税企关系。针对企业的重大投融资活动、重大并购和重组、重要合同或者协议的签订、重大资产损失等重大事项，要积极协调税务部门提供跟踪式全过程服务，参与到整个项目的运作过程中，及时纠正政策执行偏差。特别是在当前放管服的大环境下，企业必须重视规范备查资料的准备，以规避后续的稽查风险。如果被税务机关执行稽查，应主动积极配合，按照稽查程序提供资料，在对稽查结论产生不同意见时，应采取妥当的方法进行申辩，同时通过稽查，应当吸取教训，及时整改。(五)运用信息化手段，提高工作效率。随着企业精细化、信息化管理提出的新要求，税务管理迫切需要全面及时的上报、汇总和查询数据，实现企业税务风险管理的提升。企业要加强信息化、数据化建设手段将税务管理的理念、制度、方法、统计、查询分析，固化重大事项税务风险管理的流程监控，及时处理税收政策咨询、税收法规查询、以及税务档案管理等功能。信息化管理也包括充分利用税务部门的预警信息和大数据的作用，结合企业收入水平、利润率指标和发展动向，构建智能化数据模型，开展涉税事项分析和风险提示预警，自动对企业进行体检分析，推送风险提示，持续助力企业健康发展。(六)实施税务健康体检，预警税务风险。企业税务健康体检就是消除企业经营管理中的弊病，提高业务合规性，增强识别税收风险的能力，构建有效的税收风险预警体制，在风险到来之前加以规避，促进企业持续进步。实施企业税务健康体检可以采用自我诊断和专业第三方咨询机构相结合的方法，达到标本兼治的效果。在实际工作中，企业要根据制定的税务管理办法的要求，结合自身特点详细梳理业务流程，对可能遇到的涉税风险制定专属的“体检攻略”，将税务风险防范贯穿于企业的业务全流程，持续提升税务风险防范能力。通过“体检攻略”在风险识别上更具广度和深度。在年度内布置企业体检工作，一般分为自查和重点审计抽查两个阶段。检查一般涉及税收合规、流程管控、重大涉税事项和税务风险控制制度落实等方面，并结合一些热点税务政策，如环境税、水资源税、个人所得税等内容。企业税务管理部门要针对税务健康体检发现的问题，布置整改并提出管理建议，以提升企业整体税务管理的质量和水平。

四、结束语

抓好新形势下的企业税务风险管控，是企业长远发展的固本之举。所以企业务必要规范和完善税务风险管理制度体系，提高税法遵从度，确保企业健康稳健向前发展。

[参考文献]

[1]王蔚然.企业税务风险的成因、识别与评估研究[M].北京：北京理工大学出版社，2017：49-60.

[2]魏国生.中国经济发展和行业学术论坛税务卷[M].北京：经济日报出版社，2014：50-59.

作者:魏太峰 单位:山东固德化工有限公司