水库基建财务管理探索

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前坪水库是一座大型水利枢纽工程，财务信息量大，重复内容少，要求前坪水库建设管理局（以下简称“建管局”）必须依照国家法律和各种财经政策、规章制度对财务工作加强管理控制，确保会计信息的相关性和可靠性，并利用财务分析数据对前坪水库工程建设进行全面控制、监督，达到“建设优质工程、打造美丽前坪”的建管目标。

一、合理设置会计账簿，为财务管理打好基础

概算与会计核算的密切联系贯穿于工程建设全过程，在账簿设置、日常核算、财务管理、财务决算各环节，都存在会计核算与概算的衔接问题。概算和会计核算分属两个不同体系，方法和目的各不相同，概算项目划分目的是测算费用，会计核算的目的是便于归集费用。前坪水库工程在账簿设置阶段，重点是依据概算的项目划分确定会计科目的明细设置，使概算项目与会计明细科目保持相同口径，以便对概算执行情况进行分析、考核。建账是财务核算和管理的起始环节，建管局在建账时充分考虑前坪水库工程类型和特点，着重在账簿设置与会计核算、财务管理与竣工财务决算、竣工财务决算与移交固定资产之间的相互联系方面研究探讨，确保建立的账务系统既能满足会计核算要求，又能满足财务管理和编制竣工财务决算需要。建账时主要考虑以下几点：一是满足会计核算的要求和财务管理的需要。二是满足《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》中，“大型工程应按概算的二级项目分析概（预）算执行情况”的规定。三是考虑交付使用资产时要满足资产移交和运行管理单位资产管理的需要，适应事业单位的资产分类和会计核算。四是通过日常会计核算和财务管理过程中收集、整理和财务数据分析，能为修订概算和预算定额提供准确、可靠的原始数据，使定额标准更加合理。所以在建账时尽量满足项目绩效评价和项目后评价需求。按照上述思路，前坪水库从账簿设置开始，以概算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行会计科目设置，使之与前坪水库批复概算的费用构成在口径上基本保持一致。“待摊投资”核算到四级明细科目，“建筑安装工程投资”核算到七级明细科目，“设备投资”核算到六级明细科目。建账时特别注意容易省略的“建筑安装工程投资”中的“建筑工程”“安装工程”两个二级科目。避免核算时将设备费和安装费全部放入“设备投资”会计科目中核算，同时还经常与监理单位、工程科沟通，在工程价款结算时把设备费和安装费分开填列，防止设备费和安装费混在一起核算。在建账时发现施工单位投标书中《工程量清单》的项目和概算项目之间并不完全一致。为满足招标和工程项目划分需要，招标文件对概算的部分子项按有关要求进行了归并和重组，导致设立的会计科目不能和概算项目一一对应，如果按照概算上的项目设置会计科目，每次价款结算时都要分解和重组工程结算单中的结算明细项目，费时费力。会计核算的直接依据是中标单位已经计价的工程量清单和清单项目的计量情况。因此，工程量清单是连接概算项目与会计核算之间的桥梁与纽带。只有理清概算项目划分与工程量清单之间的对应关系，才能解决会计核算与概算的衔接问题。所以在建账时按照《工程量清单》的项目设立会计科目。在工程建设过程中，与设计单位、计划合同科沟通，分析施工单位投标书中的工程量清单的项目和概算的项目之间对应关系，以便在编制竣工财务决算时调整支出口径。在实际工作中，因概算项目和工程量清单不完全一致，以及基建会计科目设置限制，一些数据被分解和合并到相关会计科目中，不能在账上直接反映，不利于和概算项目进行比对。在日常工程建设管理需要统计数据时，又要重新分析计算。所以在建账时，设立了一些辅助账和工作台账，如投资计划和支出预算、合同协议和价款结算等。

二、完善内控制度，规范管理行为

内部控制制度是实施财务管理工作的依据，也是考核财务人员基本业务和素质的一项标准。制订和完善各项行之有效的内部控制制度，并督促落实到位，规范单位和个人财务行为，是财务管理的首要工作。前坪水库建管局成立后依据会计法、基本建设财务规则、基本建设项目建设成本管理规定等法律法规，结合实际，制定了《河南省前坪水库财务管理办法》《河南省前坪水库工程价款结算制度》等10余项工程项目管理制度。从投资控制管理、成本核算、工程合同管理、工程价款结算、工程质量管理等方面进行规范，用制度规范约束财务管理行为。在工程建设过程中，结合自查、财务检查、审计、专项稽查中发现的问题，及时把问题梳理归类，对照前坪水库各项管理制度和国家有关法律法规，研究分析发生问题的原因，提出整改措施和今后财务管理的重点方向，为前坪水库工程建设提供强有力的制度保障。

三、强化全过程财务管理，全面掌控工程建设过程

一是财务人员要参与工程招标投标、合同签订、工程价款结算、工程设计变更等工作，了解投标单位的财务状况和资信情况，对签订合同中的财务条款进行审核，确认中标单位的履约保证金、质量保证金、农民工工资保证金的扣交方式及工程款的结算支付方式，减少合同履行中的风险，分析评价投标单位的履约能力及合同内容和条款的修订。二是设置辅助台账，做到投资核算事前控制。财务设置投资计划、支出预算、工程合同、工程价款结算等辅助台账，建立了工程形象进度与工程价款结算对比、实际工程项目结算数与概算项目对比的动态数据库，及时掌握各单项工程投资和整体工程投资情况，实时监控资金支出情况，根据财务数据分析，对可能超出概算投资的工程项目提前预警，做到工程项目投资事前控制与管理。三是建立建设管理费台账，实时监控建设管理费支出。建设单位管理费是审计、稽查的关注重点，是较难以控制的一项费用。根据概算批复的建设管理费总额和建设工期，制定出建设管理费控制计划。分析评估，准确归集应记入管理费的支出，并建立管理费实际支出和概算批复台账，根据工程建设进展和建设管理费支出情况，实时掌控建设管理费支出情况，及时提供财务分析数据和建议，使建设管理费始终处于可控范围内。

四、深入调研，转变观念

分析调研，解决难题。监督合同履行情况，及时调整合同条款，加快工程和资金支付进度。前坪水库工程机电、金结设备合同约定预付款10%，其余设备价款待安装完成验收后再行支付。设备的安装验收要根据工程进度，有的设备厂商，设备已生产完成，由于工程施工工序还未达到安装条件，无法进场安装，设备厂商垫资时间较长，资金压力比较大。通过到设备厂家调研，发现设备厂商基本上都存在此类情况。针对此类问题，组织设计、监理和建管局职能科室进行研讨，对财务风险进行分析评估，决定修改合同条款，签订补充协议，对支付条件进行变更，采取按设备生产进度进行阶段性验收，按进度进行支付。驻厂监理严格按照进度要求监督设备生产，达到阶段验收条件的，组织有关单位到厂家进行现场验收。这样可使设备厂商的资金尽快回笼，也加快了建管局的资金支付进度。运用政策规定，减轻企业占用资金压力，加快资金支付进度。根据有关规定，通过风险和信用评估，对资信好的主体工程施工单位用银行保函置换了工程质量保证金，并签订补充合同，更改预留质量保证金比例，按工程结算价款总额的3%预留质量保证金，退还多扣的2%质量保证金，这样不仅减轻了施工单位的资金压力，也加快了资金的支付进度。转变观念，提升财务管理水平。财务人员在做好资金筹集、成本核算的同时，还要熟悉工程概（预）算、计划合同管理、工程价款结算、设计变更等知识及政策法规，了解工程建设进展情况，依据法律法规和财务数据，参与工程管理，提升财务管理水平。

五、结语

前坪水库建设管理局对加强基建财务管理进行了一些探索，在内控制度建设、投资控制管理、工程成本控制、工程投资测算等方面取得一些有益经验，但仍不能满足当前水利基本建设财务管理需要，这就要求财务人员在提升会计核算业务同时，进一步学习工程概（预）算、计划合同管理、工程方面的专业知识，提升水利基本建设财务管理水平，发挥财务管理在水利工程建设中的重要作用。

参考文献：

[1]张玉霞.基建财务管理由核算型向管理型提升的探索[J].河南水利与南水北调,2016(6).

[2]中华人民共和国住房和城乡建设部财政部.关于印发建设工程质量保证金管理办法的通知(建质〔2017〕138号)[Z].2017.

[3]中华人民共和国财政部.基本建设财务规则(中华人民共和国财政部令第81号)[Z].2016.

作者:吴东福 单位:河南省前坪水库建设管理局