营改增在施工企业财务管理的运用

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摘要：我国已经实现了从营业税向增值税全方位的转变，施工企业作为市场经济中重要的组成部分，在上下游的业务往来中就不可避免地受到“营改增”的影响。施工企业的税收负担就会因为新旧项目和成本占比的不同发生改变，增值税价税分离的核算方式使得施工企业在会计核算时的方式和金额也会产生巨大的差异，最终导致施工企业财务报表所呈现的经营成果也会与以往有所不同。面对“营改增”的影响，施工企业必须采取对策加以积极的应对。

关键词：营改增；税收负担；会计核算；财务报表

从我国进行“营改增”试点到施工企业全部纳入到增值税的征收范围，经历了四年的时间。施工企业作为最后一批纳入增值税征收的行业，与其所属的行业性质和业务的复杂程度是分不开的。施工企业的上游是属于传统的增值税征收范围的各种建筑施工材料，下游则是劳务的分包以及最终消费环节。同时，施工企业在进行业务承揽承做的方式也是多种多样，因此在“营改增”时就面临着诸多的难题。施工企业有必要从财务管理的角度出发，对“营改增”产生的影响做出对策。

一、“营改增”对施工企业财务管理的影响

(一)“营改增”使施工企业的税收负担产生方向不明的改变

国家的税收政策发生巨大变化之后，对于施工企业来说最为关注的就是税收负担的变化。由于我国施工企业数量众多，市场相对来说趋于完全竞争，因此从税收理论的角度来说，施工企业通过向前或者向后进行税收负担的转移都是较为困难的。也就是说施工企业很难通过改变交易的价格优化企业流转税的税收负担。增值税在征收时采用销项减进项的计算方式，所以施工企业成本在收入中的占比就成为决定税收负担的关键因素。不同的施工企业由于成本的控制程度以及在市场上议价的能力不同，在进行“营改增”之后其流转税的税收负担相比较之前也会有所差异。此外，税法中对于新旧项目的税务处理也有不同的规定，可以有选择性的采用简易计税的方法，施工企业也会因为选择的差异在税收负担上产生变化。

(二)“营改增”使施工企业会计核算的方式和金额发生改变

增值税的计征方式要求施工企业在计算收入时要采用价税分离的方式，同时在会计核算时采用的会计科目相比于营业税也会有更高的要求。比如，施工企业进行施工作业取得700万元的收入，在营业税的计征方式下需要交纳的营业税为700×3%=21万元；会计核算计算收入700万元；而在增值税的计征方式下需要交纳的增值税为700÷(1+11%)×11%=69.37万元，会计核算计算的收入为为700÷(1＋11%)=630.63万元。会计核算的金额和方式的改变也使得会计核算的科目发生变化，增值税的计征方式要求更为复杂的会计科目。在设置应交税费——应交增值税的二级科目下，设置了众多的三级科目来应对增值税计算时出现的不同情况。如果施工企业还涉及到海外业务，还要设置与进出口相关的增值税核算科目。增值税核算的难度和深度要远远高于营业税，这也给施工企业的财务管理带来压力与挑战。

(三)“营改增”使施工企业的财务报表呈现的经营成果改变

“营改增”对施工企业的影响波及到财务管理的各个方面，以会计核算为基础的财务管理会因为税务处理以及计入金额的改变而发生巨大的影响。施工企业财务报表呈现的最为直接的影响是营业收入的计算，由于“营改增”后施工企业采取价税分离的计算方式，在会计核算时都要以全部收入÷(1＋11%)计入会计分录。在这样的计征方式下，如果施工企业的收入增长没有超过11%，财务报表中所计入的收入相比于上年就会呈现出一个下降的趋势。即使施工企业的收入增长超过11%，财务报表也不会完全呈现出真实的情况。在收入下降的情况下，施工企业在进行与收入有关的财务指标分析时也会出现财务表现不如以往的情况，而这一现象很大程度上并不是因为施工企业的业务表现不佳，而是由于“营改增”改变了施工企业的成本和收入的核算口径。

二、“营改增”对施工企业财务管理影响的对策

(一)研读最新的“营改增”政策，选择有利于施工企业的计税方法

面对“营改增”带来的巨大压力和挑战，施工企业要做的就是迎头赶上，积极应对政策环境的改变给企业自身带来的影响。首先，施工企业应当组织财务人员加强对“营改增”及相关税收政策的学习，不仅仅包括税款的计算，还要包括增值税的程序性工作，对增值税的学习要做到深入和全面。同时，施工企业还可以组织行业内的集体学习和研讨活动，对于增值税计算及缴纳过程中出现的问题以及操作经验进行交流和探讨，共同提高整个施工行业对“营改增”的贯彻和落实。其次，施工企业还要根据增值税的特点对企业的财务管理制度做出及时的应对和更改，以更为完善的财务管理制度来支撑起“营改增”的进行。比如，增值税专用发票的管理相比于营业税普通发票要严格得多，施工企业可以在财务管理制度中设置专人专岗，以保证增值税专用发票的妥善保管和及时认证。最后，施工企业还可以根据现有的增值税条款进行合理的税收筹划。比如，“营改增”的过渡阶段，施工企业在旧项目的计税方式的选择上可以选用不同的计税方法，施工企业可以根据对项目成本收入的测算等，选择更有利于企业的计税方法以降低税收负担。

(二)积极转变施工企业会计核算的方式和金额，提高会计处理合规性

“营改增”对施工企业财务管理的影响不仅仅体现在税务处理上，还体现在会计核算的方式和金额方面，施工企业有必要对财务管理制度做出完善以应对会计核算的改变。首先，施工企业应当对电算化的会计核算科目做出及时的更改和调整，删除与营业税相关的会计科目并增加与增值税相关的会计科目，同时会计电算化系统中应当尽可能多的设置与增值税核算有关的提醒和限制，使得施工企业的财务人员在进行会计核算时尽可能地减少人为的失误。其次，施工企业的财务管理人员应当积极的学习与增值税相关的内容，包括增值税的基本原理及核算方式，增值税有关的会计科目核算的内容以及需要注意的要点，对数目较多的增值税三级科目进行区分。此外，施工企业还应当建立健全与此相关的财务管理制度，将与“营改增”有关的会计核算纳入到财务管理的范畴当中，并且建立起与增值税相关的内部控制制度。对施工企业来说，最重要的就是将业务活动以正确的金额计入正确的会计科目当中，会计核算不仅要符合会计的基本要求，更要符合税法的规定，以较高的合规性来应对税务机关的各种检查。

(三)预计财务报表可能出现的不利情况，以附注或其他形式加以说明

施工企业在“营改增”的过渡阶段进行财务报表分析时，由于与以往核算的口径不统一，就会出现各种财务指标的表现的跳跃式改变。面对这种情况，施工企业不应当惊慌，而是应当抓住问题的本质所在，即增值税采用价税分离的计算方法，使得施工企业的成本和收入的核算口径发生了巨大的改变，因而与收入和成本相关的财务指标就不可避免的收到波及。对此，施工企业在进行财务指标的纵向比较时，可以将以往的财务数据进行换算，即以现有的增值税的口径对每项财务数据进行调整，在此基础上再进行财务指标的测算和比较活动。同时，“营改增”将会对施工企业的收入产生巨大的影响，这在财务报表中将是最明显的体现。施工企业可以在报表的附注中对这一情况中增值税的因素进行说明，使得财务报表的使用者能够对施工企业的收入情况有一个全面的认识，更为正确地使用财务报表。

三、结语

“营改增”对施工企业产生的影响是全面且深远的，因此施工企业必须从全局的角度出发，以财务管理的理论为依据，以施工行业的特点为导向，积极应对“营改增”对施工行业的影响，提高企业在财务管理中的合规程度。

作者:张玉环 单位:济南市章丘区公路管理局

参考文献:

[1]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计，2016，10：22-23.

[2]许与可.浅析“营改增”对施工企业的影响及对策[J].中国集体经济，2016，11：64-65.