财务报表保险制度独立性研究论文

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[摘要]财务报表保险是解决审计独立性的低下的一种比较彻底的方法，它阻断了被审计方与审计方的经济联系。本文主要对财务报表保险制度中注册会计师和保险公司如何保持各自的独立性进行探讨。

2002年纽约大学的JoshuaRonen教授提出了财务报表保险制度。在这种制度下，被审计单位向保险公司投财务报表保险，并支付保险费用。由保险公司聘请注册会计师对投保公司进行审计。保险公司负责赔偿投保公司财务报表的虚假陈述给投资者造成的损失。然而财务报表保险制度是如何约束注册会计师、被审计方以及保险公司，来保证注册会计师和保险公司的独立性？

一、注册会计师的审计独立性

在财务报表保险制度下，保险公司是注册会计师的雇主，决定着注册会计师的聘用和报酬。注册会计师的经济利益更依赖于保险公司，而不是被审计单位。那么注册会计师有没有可能被被审计方收买，与之合谋呢？

假设注册会计师正常的审计成本为A，审计收费为B。如果参与审计合谋，审计成本下降到A"，取得B"的额外收益，合谋行为被发现的概率为P。如果被查处将受到经济处罚C和声誉损失D，B"也被没收，失信于保险公司从而失去今后的审计业务的损失为E。那么在不同情况下注册会计师的收益见下图：

那么，注册会计师选择合谋的效用函数为：

U=(1－P）（B＋B“－A”）＋P（B－C－D－E－A“）

＝B－A"+（1－P）B”－P（C+D+E）

因此，只有当B－A“+（1－P）B”－P（C+D+E）>B－A时，注册会计师才会选择合谋。通过移项，得A－A“+（1－P）B”>P（C+D+E）。

财务报表保险制度下，保险公司是注册会计师的业务来源，注册会计师失信于一家保险公司，就会失去一大批投保该保险公司的上市公司审计业务。其他保险公司为了保证审计质量自然也不会选择他。如果注册会计师没有了保险公司这个客户，就失去了主要的经济收益。单个上市公司不可能出比经济处罚与信誉损失与注册会计师长远利益的损失之和更大的成本来收买注册会计师。同时，保险公司为了自身的利益，肯定会主动加强对注册会计师的监督。因此，如果注册会计师与上市公司合谋的话，审计合谋被发现的概率P很大。在这种情况下，等式右边的P（C+D+E）即，经济处罚与信誉损失与注册会计师长远利益的损失之和肯定远远大于单个上市公司所给的合谋额外利益B"与节约的审计成本A－A"之和。注册会计师没有足够的动力与经营者合谋，即注册会计师与经营者合谋的可能性很小。

以上是基于保险公司保持独立的前提下，如果保险公司不独立的话，由于注册会计师服务于保险公司，保险公司作为注册会计师的雇主要求注册会计师造假，与公司经营者作为注册会计师的雇主要求注册会计师造假非常相似。这样一来，当保险公司不独立时，在经济上依赖保险公司的注册会计师在很大程度上会屈从于保险公司的不当要求。

这就出现了一个疑问：保险公司究竟能不能保证独立性呢？

二、保险公司的独立性

在财务报表保险制度下，保险公司与上市公司管理当局合谋作弊的话，一旦败露，保险公司将支付经济赔偿，而且由于保险公司的作弊行为，使其市场信誉尽失，无论是社会公众，还是监管机构都不再信任该保险公司，这就迫使其原有的客户会转而寻找新的保险公司来投保，保险公司会因此而失去大量的客户。监管机构也有可能取消它财务报表保险的承保资格。这是其从合谋作弊所得利益不能弥补的。信誉危机还会波及到保险公司的其他业务，从而使其保险业因诚信问题受到重大损失，这更是保险公司所不愿发生的。所以，保险公司是会极力避免这种因小失大的错误行为的，出现与上市公司管理当局合谋情况的可能性是极小的。

但是保险公司是否会出于扩大市场份额而放宽对上市公司的承保条件，从而降低了自己的独立性呢？为了避免过度竞争的现象，确保保险公司不会因为财务报表保险市场的激烈竞争而降低独立性。笔者认为：

财务报表保险市场应该是一个垄断竞争市场，监管部门应该制定严格的保险公司准入制度，由若干家具备资质的保险公司来承揽财务报表保险业务，或者由国家成立几家专门承揽财务报表保险业务的保险公司。这样的市场结构有利于有效竞争的实现，有利于保持保险公司的独立性，提高审计质量。

垄断竞争市场结构下市场集中度较高，保险业务主要集中于一定数量的规模较大实力较强的保险公司。一方面有利于增强保险公司抵制来自同行业价格竞争的压力和被审单位的压力的能力；同时也可以避免无序竞争的状况，减少不规范竞争的出现。垄断竞争不是完全垄断，存在着必要的竞争，会提升了竞争的层次和水平，保险公司之间在审计服务质量、服务效率和服务深度上进行竞争。而且当保险公司规模大时，为了某一客户而丧失独立性，这样更有利于保证保险公司的独立性。

所以在财务报表保险制度下，保险公司是可以保证独立性的。

参考文献：

[1]赵宇龙易琮:用财务报表保险来医治公司造假[N].上海证券报，2003～12～12

[2]卢春泉柳木华:用财务报表保险制医治审计软骨症[N].中国证券报，2004～04～23

[3]连宏彬:财务报表保险制度－提高审计独立性的新思路[J].财会月刊，2004，4