财务学理论创新体系构建论文

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近几年来，我国著名财务学家郭复初教授主持编著的《财务通论》、《财务专论》和《财务新论》（即“三论”）陆续出版，对财务学基础、理论和理论进行了系统。“三论”是郭复初教授及其学术集体的智慧结晶，是学者们多年来辛勤耕耘和潜心研究的成果，他们为解决财务学理论研究中存在的和构建财务学理论的创新体系做了开创性的工作。

一、中国财务学理论的创新体系构建

构建中国财务学理论的创新体系，需要有完整和严密的体系结构。在“三论”中，财务理论按其在理论体系中的地位不同划分为基础理论、应用理论与发展理论。财务基础理论是对财务范畴内涵与外延的深刻揭示，以及对财务活动性的认识；财务应用理论是在认识财务内涵、外延与活动规律的基础上，阐述如何正确组织财务活动、恰当处理财务关系的理论与；财务发展理论是在财务基础理论与应用理论的基础上，探索财务活动与财务关系未来的发展趋势，特别是通过对转型中财务问题的研究，提出适应未来发展的财务制度变革与财务管理、方法变革的新假说。

构建中国财务学理论的创新体系，需要的理论体系起点。“三论”将本金理论作为财务理论体系的核心概念与核心理论。郭复初教授在《财务通论》中明确指出，“本金是构建财务理论体系的起点”。本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的资金。从基础理论看，本金的概念可以引出“财务本质是本金的投入与收益活动”，从而贯穿与联接财务的内容、规律、职能、地位与作用等一系列概念与理论。从本金的主体、特征与运动规律理论可以引出财务管理的主体、目标、原则、体制、方法等理论。从财务基础理论又可引出财务应用理论和发展理论。由此可见，本金是构建财务基础理论、应用理论和发展理论的前提和出发点，即财务理论研究的逻辑起点。

二、构建中国财务学理论的创新体系需要解决的基本理论问题

（一）国家财务问题

“三论”将国家财务问题置于财务理论体系的整体框架中，进行了更进一步的探讨。

1．明确了国家财务理论的逻辑起点。正如将本金作为财务理论体系的逻辑起点，国家财务理论的逻辑起点是国有资本。在我国，国有同个人、其他企业一样，从事商品生产和交换，形成国有经济领域，成为整个经济发展的主导和控制力量。国家的这种行为主要是通过国有资本的投入和收益活动进行的。国有资本的运行是否健康，是关系到国有经济运行的决定性因素。因此，对于国有资本的管理、营运及其监督进行研究，是符合我国国情的，具有重要意义。

2．探讨了国家财务的内涵和外延。郭复初教授在《财务通论》中指出：“国家财务在内涵上属于国有资本的投入与收益活动，在外延上包括国有资产所有者财务、资产经营公司财务和国有企业财务三个层次。”将国家财务的本质概括为国有资本的投入与收益活动，本身就包括了国有资本由谁投入（所有者、中介经营者）、收益由谁创造（国有企业）、由谁分配（所有者、中介经营者和国有企业），明确体现了国有经济活动的多层次性和财务关系多元化的特性。

3．系统了国家财务理论的主要研究成果。在《财务专论》一书中，郭复初教授将国家财务问题的研究成果概括为国家财务独立论、国家财务投融资论、国家财务分配论、国家财务调控论、国家财务监督论等，明确了国家财务独立存在的理论依据和实践依据、国家财务的客观经济内容、国家财务与国家财政的关系，了国家财务投资的必要性和范围划分、国家财务投资渠道与方式，指出了国家财务分配主体及其内容、国家财务分配比例和形式、国家财务调控的总体目标和主要方式、国家财务监督的必要性、国家财务监督的主体和对象等国家财务论的主要内容。这为建立国有资本管理体系、营运体系和监督体系的理论探讨打下了基础。

4．探索了建立国有资本管理体系的理论和实践问题。尝试建立全国人大、国务院、国有资产专职部门、中介经营公司和国有企业的五层次国有资本管理体系。全国人民是国有资本的最终所有者。全国人大是国有资本终级所有者的行为主体，主要行使立法权。国务院是国有资本所有者的代表。国有资本中介经营公司行使国有资本产权的大部分权能。五个层次共同构成了国有资本管理体系的委托关系。

（二）本金和基金分流

郭复初教授在《财务新论》中提出本金、基金分流，为完善我国的宏观调控机制提供了依据，并为界定财务的内涵与外延提供了理论支持。

从本质上讲，本金和基金分流是主义市场经济条件下国家调控国民经济资金运行的一种手段，其目标在于从宏观上调整本金和基金的数量和结构。从性质来看，本金是各类经济组织与个人为进行生产经营活动而垫支的资金，基金是国家行政组织与非单位为实现其职能而筹集和运用的资金。本金和基金是国民经济中既相区别又相联系的两类资金。从物质性看，本金的物质是各种生产要素，在生产经营活动中以各种经营性资产的形态表现出来；基金的物质内容是各种社会消费品。从运动性看，本金运动是循环周转式的运动；基金是一收一支式的运动。从社会性看，在本金运动中所形成的经济关系主要是本金所有者、企业、经营者之间的产权关系与收益分配关系；在基金运动中形成的经济关系主要是国家、社会与行政事业单位之间以及行政事业单位与各经济组织、个人之间的分配关系。本金与基金之间存在着互为前提、互相制约和互相转化的关系。

本金与基金的本质差异和辩证关系决定了两类资金在国民经济资金运行中发挥着无法相互替代的作用。我们必须一方面使两类资金合理分流，另一方面控制和引导两类资金的合理转化。这是由本金、基金分流的内在决定的。

（三）财务机制与财务调控问题

郭复初教授在《财务调节与控制》一书中，对财务机制的一般理论以及国家和企业如何运用财务机制调节经济运行的进行了系统论述，构建了财务机制与财务调控理论的基本框架体系。在《财务专论》中，郭复初教授以社会主义市场经济为指导，对财务机制与财务调控的原理与方法进行了新的探索。

财务机制是由本金的投入与本金的收益活动等相互联结的部分所构成的财务活动体系，是社会再生产运行的自动调控系统之一，是经济机制的重要组成部分。从内容上看，财务机制包括财务主体机制、财务动力机制和财务制衡机制。从特点上讲，财务机制以物质生产流通活动为调控对象，贯穿宏观经济与微观经济两个领域，以提高经济效益为主要目标。财务机制对社会再生产运行的调控功能，必须采用恰当的步骤和方式才能实现。财务调控的步骤包括建立财务调控的组织系统、建立财务调控的目标、确认和纠正财务偏差。财务调控的方式包括利益调控方式、平衡调控方式和限额、区域与比率调控方式。财务调控的基本方式是平衡调控。利益调控、限额调控、比率调控和区域调控方式是平衡调控方式在特殊条件下的具体运用。从宏观来看，国家财务机制调控着国有经济的速度、国有资本配置结构，促进国有经济效益的提高；从微观来看，企业财务机制是保证企业再生产顺畅运行的重要工具，是提高企业经济效益的有效手段，是将国家宏观调控目标落实到企业微观经济活动的传导机制。财务机制是调控社会再生产运行的重要杠杆，对社会主义市场经济健康、快速发展具有重要的保证作用。这一理论为财务功能的拓展提供了科学依据，为发挥财务在宏观与微观经济中的调控作用指明了方向。